X企业内部控制评价研究

■ 张亚梅（辽宁师范大学海华学院管理系）

一、引言

在经济快速发展的背景下，我国企业发展规模不断壮大，企业内部控制在企业高速的发展过程中更加重要，内部控制是保证实现企业经营目标的有效手段，特别是现代企业的发展过程中传统的管理方式和管理办法，难以满足企业的发展需要，内部控制评价体系的构建可以有效提升企业管理水平和经营效益。X集团捷豹路虎店作为我国销售行业的领军企业，X集团企业内部控制评价体系对于内部控制评价体系研究具有重要意义，在X集团捷豹路虎店的持续发展过程中，企业内部控制评价存在的问题对企业发展影响较大，对X集团捷豹路虎店内部控制评价存在问题的解决，是X捷豹路虎店持续发展的重要保证。

二、X集团捷豹路虎店概述

（一）X集团捷豹路虎店介绍

X集团作为我国汽车服务行业发展较早的企业之一，在我国当前汽车销售行业业务占比较大，已经成为我国汽车销售行业的领军企业之一。X汽车服务集团目前主要经营方向是对高端豪华汽车的销售以及二手汽车买卖，企业的规模不断壮大和企业业务能力较为突出，并且在2015年成功登陆我国A股市场，在2016年通过证监会审核上市，在2018年全年经营收入实现1600亿元销售的突破，销售数量接近100万台。目前X汽车服务集团业务覆盖范围达到28个省、自治区直辖市，销售经营网点已经实现了全国覆盖。X集团捷豹路虎店作为X集团下属重要分支公司，捷豹路虎店在被X集团以巨资收购后，成为X集团占据高端汽车消费品牌重要组成力量，X集团路虎店的经营效益对X集团的重要作用不言而喻。

（二）X集团捷豹路虎店内部控制现状

X集团捷豹路虎店作为X集团新生力量，在X集团具有重要战略地位，X集团捷豹路虎店的经营水平和管理能力，对X集团在高端品牌市场的发展具有重要意义，充分发挥内部控制的作用有助于提高企业的管理水平和管理效率。X捷豹路虎店内部控制制度在理论与实践结合中，已经有了很大进步。财务管理的规范化管理和审计制度的透明化建设日渐完善，X捷豹路虎店根据印章日常使用情况，制定了企业印章的管理制度，用于规范印章使用，流程的审批环节得到了有效的监督和管理。X捷豹路虎店除对财务管理和审计工作的加强，对企业内部控制在生产经营实际工作中也有明确规范，然而X集团捷豹路虎店内部控制体逐渐健全的过程，却未带来企业内部控制效率的快速提升，对于内部控制结果的忽视是最大问题，X集团捷豹路虎店内部控制制度在发现问题后，如何在根本上解决内部控制中存在的问题，是进一步提升企业效率的有效途径。

三、X集团捷豹路虎店内部控制评价存在的问题

（一）内部控制评价结果应用流于形式

X集团路虎捷豹店在内部监督中存在内部控制评价流于形式这一问题，在X集团路虎店内部监督体系的构建当中，企业管理层对于内部监督的重要作用有很深认识，企业内部监督的审计人员垂直管理于单店总经理，对总经理负责制很大程度上保证了内部监督的独立性，X捷豹路虎店内部监督的实施工作主要核查日常经营、对生产活动绩效评级，保证内部控制的有用性和合规性，用以充分保证企业经营目标的实现。虽然这种方式在很大程度上保证了企业内部控制的独立性，但对于总经理的监督机制存在严重缺陷，导致企业内部控制的评价体系没有监督部门，缺少对企业内部监督控制评价的绩效考核办法，在X捷豹路虎店的审计工作汇报中，缺少对于企业内部控制评价的审计报告，使得内部监督评价存在于企业的管理制度中，在企业的实际经营中没有起到相应的监督作用。

（二）内部控制评价责任落实不明

X集团捷豹路虎店在内部控制评价体系构建当中，存在一人监管多个部门，部门之间业务内容交叉，使得内部控制评价对业务责任监管不明。在企业实际日常经营活动当中，内部控制评价人员对相关交叉业务很难做出有效内部控制评价，内部控制评价责任不明确成为X捷豹路虎店内部控制评价的重要问题，特别是在内部控制评价责任追问过程当中，出现问题后人员相互推诿，这是影响X集团捷豹路虎店内控制评价体系有效落实的重要原因。X集团捷豹路虎店内部控制评价工作参与人员对内部控制评价工作划分职责不明确，内部控制评价人员主要是相关财务人员，在财务工作当中大量财务交易的交叉现象，使得内部控制评价管理过程当中无法清晰判断职责所在，如企业在相关项目合同审批、业务核查经办、会计核算，资产管理等岗位，出现一人多岗现象，这与内部控制评价体系建立的要求相违背，也是导致X捷豹路虎店内部控制评价责任不明的重要原因。

（三）缺乏科学有效的内部控制评价标准

X集团捷豹路店在内部控制评价标准的制定上存在滞后性，在应对企业突飞猛进的发展过程中，科学性不足的缺点日益显露出来，企业内部控制评价标准在应对日益复杂化和多样化的市场环境下，内部控制评价标准需要采用灵活、科学、系统的方式进行，而X集团路虎捷豹店在内部控制评价标准上多采用内部流程图和内部调查表的方式，在人为因素的干扰下，这种控制评价标准缺少科学性和客观性，直接导致了企业内部控制评价效率较低，同时在企业的快速发展的需求当中，企业应对重大风险的能力减弱，不利于企业的长远稳定发展。

（四）内部控制评价人才综合素质缺失

企业内部控制评价体系的构建是对企业所有经营活动的综合管理，是为提高企业整体经营状况而存在的一项管理活动，内部控制评价从业人员需要全面了解企业经营活动，具有全面的知识储备和较高的专业水平，但就目前而言X捷豹路虎店内部控制评价从业人员出身较为单一，财务人员占内部控制评价人员总数近八成，严重影响了X捷豹路虎店的内部控制评价水平。内部控制评价从业人员素质较低，在参与内部控制评价活动过程当中，对于企业管理活动认识较为片面，制定相关内部控制评价标准缺乏科学性，对相关法律法规认识不足，很难对内部控制评价做出有效判断，极大限制了企业的内部控制评价水平提升，X捷豹路虎店内部控制评价人才素质问题，是阻碍X集团捷豹路虎店管理水平提升的重要问题。

四、X集团捷豹路虎店内部控制评价的优化策略

（一）强化内部控制评价结果的应用

企业内部控制评价水平的提高，需要企业管理层的重视之外，还需要行之有效的相关制度予以配合。在X集团捷豹路虎店内部控制评价体系的研究中发现，X捷豹路虎店对于内部控制评价结果缺乏实际应用，在企业内部控制评价结果反馈到企业管理层后，企业管理层对于内部控制评价结果不够重视，提高内部控制评价结果的实际应用是保证内部控制评价有效的重要手段，将内部控制评价结果作为经营决策的重要指标是建立科学有效内部控制评价的首要战略方针。X捷豹路虎店提高内部控制评价的首要问题是提高内部控制评价结果的应用。因为内部控制评价不仅仅是对于企业员工工作水平和能力的考核，也是对于企业整体发展方向合理化和科学化综合分析，需要企业董事会、管理层、企业员工多方努力，当企业内部控制评价结果反馈到管理层后管理层应足够重视内部控制评价结果，根据内部控制评价结果反馈的问题建立解决方案，并组织相关人员解决内部控制评价中的问题，保证内部控制评价的有效性，良好的内部管理评价观念有助于进一步加强内部控制评价的有效实施，也是保证内部控制评价结果，在企业实际管理当中可用于实践的充分保证。有利于X捷豹店内部控制的建设，为X捷豹路虎店的内部控制建设打下坚实基础，为企业的良好发展保驾护航。

（二）明确内部控制评价责任主客体

X集团捷豹路虎店明确内部控制评价的责任首先需要对企业岗位职责清晰划分，对员工岗位内容有清晰界定，避免员工在工作过程中相互推诿，有利于提高企业经营效率，方便企业将内部控制评价责任落实到人，做到事事有人，人人有责的有效管理制度。其次，X捷豹路虎店在落实内部控制评价责任主客体的个过程中，制定职责明确的内部控制评价体系，内部控制评价主体根据内部控制评价目标变化而变化，不同的内部控制评价目标对应不同的内部控制评价主体，明确内部控制责任主体需要完善内部控制评价体系，一般而言内部控制评价主体可以划分为内部控制评价管理主体、内部控制评价解决主体、内部控制评价对外披露主体，X捷豹路虎店可根据以上三种内部控制评价主体落实内部控制评价责任，建立职责明确的内部控制评价体系是企业长期稳定发展的重要战略方针。

（三）树立科学有效的内部控制评价标准

科学完善的内部控制评价指标的建立，有利于完善内部控制评价体系，对于规范企业内部管理流程有着至关重要的作用，特别是在外部审计过程当中，使得外部审计人员可以针对企业管理的问题可以提出具有较强针对性建议，帮助外部审计人员对于企业内部控制有较为客观的综合评价，也是提高企业管理效率的重要步骤。X集团捷豹路虎店建立科学有效的内部控制评价标准可以遵循以下几个步骤，首先，保证企业内部控制的目标和企业内部控制相关要素的协调统一，使得企业在内部控制评价过程当中内部控制绩效指标可为企业内部控制评价总体目标服务，保证企业内部控制的体系的完整性，其次，企业建立科学内部控制评价标准要符合企业特点，企业制定内部控制评价指标的过程中，可根据企业以及企业所在行业相关特点，综合考虑，从而制定符合X集团捷豹路虎店的科学内部控制评价指标，然后，内部控制评价指标的科学性，要遵循内部控制评价指标协调性原则，将企业内部控制评价标准按结果型标准和程序化标准划分，保证两种指标相互作用，组成完善的内部控制评价体系，从而为X捷豹路虎店树立科学的内部控制评价标准。最后，内部控制评价标准科学性有效性需要对内部控制评价指标细化，利用详细的内部控制指标不断改良内部控制评价标准，使得内部控制评价标准更加科学有效。

（四）提高内部控制评价人才的综合素质

当前对于X集团捷豹路虎店内部控制评价体系优化最重要的就是要提高内部控制评价人才队伍的综合素质，因为无论是内部控制落实还是内部控制评价本质上都要建立在人才的基础上，只有拥有高素质人才，X集团捷豹路虎店才能够真正意义上对企业内部控制做出客观、公正的评价，同时也才能够真正意义上带动X集团捷豹路虎店内部控制评价体系的优化。而要强化内部控制评价人才的综合素质，企业就需要充分调动内外部资源，在内部企业要进一步强化对内部控制评价岗位从业人员的培训工作，特别是针对企业内部控制评价的实际需求做出培训内容的适应性调整，并保证所有从业人员都能够对企业内部控制评价有宏观的认识和微观的处理能力。而从外部资源来讲，企业可以将外部培训学习的机会与企业激励机制有机结合在一起，或者是对于核心人才进行外部专业化培养，从而提高企业内部控制评价的专业性，塑造具有更深层次内部控制评价体系改革能力的人才。当然，除了培训既有人才以外，企业也可以通过人才市场，引进在该方面具有专业素质的人才充实企业的内部控制评价队伍，只有企业内部控制评价队伍逐渐优化与完善，企业才能够真正意义上实现长期可持续发展。

五、结论

X集团捷豹路虎店是我国最有竞争力的高端企业汽车销售业之一，对于我国汽车销售行业，特别是二手车销售行业的发展有着重要作用，而内部控制评价体系的建立有利于X集团捷豹路虎店的高速发展。X集团捷豹路虎店建立科学有效的内部控制评价体系，需提高内部控制评价的认识程度，对于内部控制评价的职责划分问题做出明确职责划分制度。X捷豹路虎店科学有效的内部控制评价体系的建立，还需要在企业实际经营过程中根据企业实际情况做出合理分析。