税务改革对中小微企业的影响

张雨薇

[摘要] 本课题以“‘营改增税务改革对金华市中小微企业的影响分析及对策研究”为选题，以金华市中小微企业为研究对象，深入探讨和剖析税务改革对金华市中小微企业的影响，并为中小微企业提供应对“营改增”的举措，旨在帮助金华市中小微企业利用“营改增”趋利避害，为金华市经济发展出谋划策。

[关键词] 营改增；税务；中小微企业

一、研究问题

本课题基于以下几个假设，进行深入、广泛的研究：

（1）金华市中小微企业发展现状研究

以调查研究法，对金华市中小微企业的发展现状进行实地调研（查）。基于调查数据和相关资料，归纳总结金华市中小微企业发展现状、金华市中小微企业经营情况、中小微企业在金华经济发展中的作用，并重点探讨金华市中小微企业面临的发展困境等。

（2）“营改增”税务改革对金华市中小微企业影响的案例研究

通过调查研究法、个案研究法，全面分析“营改增”税务改革对金华市中小微企业的影响，重点分析“营改增”税务改革对金华市运输业、广告业、餐饮服务业等行业领域的中小微企业的影响。

（3）完善金华市中小微企业“营改增”税务改革政策的思考研究

分析“营改增”税务改革对金华市中小微企业的影响，主要涉及对中小企业的纳税成本、财务管理的影响。

在此基础上，重点论述金华市中小微企业应对“营改增”税务改革的有效对策，主要包括优化经营结构、重视发票管理、加强财务规划、强化人员培训、实行业务外包等。

二、研究背景和文献综述

1.研究背景

长期以来，我国税收制度中最重要的两种流动税是增值税和营业额税，这两种税收是分开征收的。随着宏观经济环境的转好，劳动力不再只是单纯的劳动力，它被赋予了更多的含义，而企业的经营过程与劳动力的关系更加密不可分。以往的营业税已经不适合现在经济的发展，所以“营改增”是必然的趋势。

2.文献综述

从2012年起，我国开始通过试点的方式在全国范围内施行“营改增”的政策。从2016年5月1日开始全面实施增值税政策，这是從1994年税收分配制度改革以来的又一次突出变革。“营改增”这一重大改革的前后时期，国内开始涌现大量学者对税务的深入研究，尤其是在“营改增”对中小微企业的影响分析及对策领域取得了不少先进的研究成果。

例如，王磊（2019）深入研究了“营改增”对建筑行业的影响，并提出了应对措施。王琴（2018）以A企业为研究对象，深入剖析了“营改增”对中小微企业的影响。田爱国，赵艺帆（2017）就“营改增”政策对中小企业产生的影响进行了深入的分析，并对进一步完善企业应对“营改增”的措施提出了建议。

三、研究程序

1.研究设计

本课题通过论述金华市中小微企业发展现状及“营改增”政策的执行情况，研究“营改增”对中小企业的影响机制和影响效应，并借鉴国外经验提出一些政策建议。

2.研究对象

本文以金华市中小微企业为研究对象，从“营改增”与中小微企业的一些具体概念开始梳理，分析并整理其中的内涵，并将其延伸。其次，本文主要选取金华市的交通运输业、广告业以及餐饮业来进行分析，从中抽六个最典型的企业作为实证进行分析。最后，通过分析目前金华市中小微企业对营改增制度的应对状况，提出应对措施。

3.研究方法

本课题在理论与实证相结合的原则指导下，采用的研究方法主要有：实地调查法、比较分析法、数理统计法、归纳总结法、个案研究法。

四、研究发现或结论

本课题通过深入研究，发现或得到的结论，总结出“营改增”税务改革对金华市中小微企业产生的影响，具体内容如下：

1.对税负的影响

“营改增”后税率的降低无疑大幅度降低了小规模纳税人的税负。而对一般纳税人而言，税负变化则有可能会出现不降反增的情况。此外，企业税负也由于计税依据不同而发生了变化。

2.对会计核算的影响

“营改增”对中小微企业的会计核算提出了更严格的要求。改革要求企业统一增设关于增值税的二级科目，为此企业必须严格遵守税务会计的要求，缴纳有关于增值税的税金。同时还必须按照规定准确反映增值税的计量、计提、申报等内容。

3.对财务管理的影响

第一，“营改增”扩大了中小微企业的投资。营改增的实施使得中小微企业在投资固定资产时享有一定量的税务抵扣，这就增加了中小微企业对更新例如机器设备，生产流水线等固定资产的需求。而这也就要求中小微企业深入学习有关税法，在投资固定资产时选择特定供货企业，从而进行进项税额抵扣。第二，“营改增”会影响财务报表状况。“营改增”后，资产价值以扣除进项税额的不含税价格为准计入报表。因此“营改增”会导致资产总额下降，在负债状况稳定的情况下，企业的资产负债率会上升。第三，“营改增”影响中小微企业的发票管理制度。发票作为企业进项税额抵扣的依据，要求企业更加谨慎地处理增值税发票的使用、填写、保管。

4.对纳税成本的影响

第一，“营改增”扩大了代开发票的成本。中小微企业为了获取增值税抵扣的优惠，势必会要求对方企业出具增值税发票。若对方客户为小规模纳税人，无法出具增值税发票，则企业需要去税务机关代开增值税发票，这势必会增加成本。第二，“营改增”增加了中小微企业财务部门对于识别发票以及纳税筹划等方面的工作量。

五、分析和讨论

针对“营改增”税务改革对金华市中小微企业的影响，现将有效应对方针具体总结如下。

1.优化经营结构

由于混合销售的税务处理方式是针对企业的主营业务对应的税率来统一征税，因此混合销售的中小微企业，应该在符合法律规范的前提下优化经营结构，提高混合销售中对应征税率最低的那项业务所占比例，从而达到合理避税的目的。

2.重视发票管理

“营改增”的实施使得产业链下游的企业利用增值税发票进行进项税额抵扣，减少税负。而上游企业则可以利用开具增值税发票的优势吸引更多客户，扩大销售。因此，中小微企业应该更重视发票的管理，构建完整的发票管理制度，明晰发票开具范围。

3.加强财务规划

不同于大型企业有专门的纳税筹划，中小微企业对于财务规划方面的重视有待提高。伴随着“营改增”的深化，中小微企业财务部门应该将企业营运所需要的财务活动进一步的细化，根据企业的发展现状合理进行税收筹划，使中小微企业充分享受“营改增”带来的优惠利好。

4.强化人员培训

中小微企业不仅要尽快适应“营改增”的变化，更要加强对企业相关部门人员的培训，使全员对“营改增”有全面深刻的认识。尤其对于财务部門，要强化财务人员对于改革后抵扣项目、税率税基和计算方法的掌握，避免在增值税发票的开票等程序上出现错误，造成不必要的损失。

5.实行业务外包

“营改增”的全面推行极大缓解了税负，中小微企业应及时地适应“营改增”政策的调整，享受利好优惠。因此，当中小微企业的财务部门没有能完成企业税务的处理与税务筹划的能力时，要及时将财务部门的部分业务外包，让具备实力的财务处理公司完成企业税务的处理，计算企业的进项额抵扣，降低税负，使“营改增”这项政策能够更好地推动企业的发展壮大。

参考文献：

[1]田爱国，赵艺帆.“营改增”对我国中小企业纳税负担影响的研究[J].理论观察，2017（10）：78-80.

[2]姚望.营改增对中小企业财务管理产生的影响及对策[J].商场现代化，2017（15）：159-160.

[3]王玉洪.基于营改增背景下分析企业财税的影响及对策研究[J].财会学习，2017（23）：166.

[4]胡静.“营改增”新规下义乌中小企业成长效应探析及对策研究[J].农村经济与科技，2017，28（16）：132+135.

[5]朱宏军.关于分析营改增对中小企业的正效应与税收筹划的探究[J].现代商业，2017（31）：138-139.

[作者单位]

金华职业技术学院，浙江省金华市 321000