高校财务内部控制的问题及对策

黄建元 王静梅 王紫红

Problems and Countermeasures of Financial Internal Control in Colleges and Universities

HUANG Jian-yuan WANG Jing-mei WANG Zi-hong

摘要：高等教育发展水平是一个国家发展水平和发展潜力的重要标志，高等教育的发展是实现中华民族伟大复兴的助推器。高校财务管理水平是高等教育发展的前提与基础，而财务内部控制体系则是高校财务管理体系建设的核心。本文以高校财务内部控制问题为研究对象，分析内部控制体系建设过程中存在的问题并剖析其原因，进而提出相关对策建议，以期有助于提高我国高等教育发展水平。

Abstract： The development level of higher education is an important indicator of a country's development level and development potential. The development of higher education is a booster for the great rejuvenation of the Chinese nation. The financial management level of colleges and universities is the premise and foundation of the development of higher education， and the financial internal control system is the core of the financial management system construction of colleges and universities. This paper takes the financial internal control problem of colleges and universities as the research object， analyzes the problems existing in the process of internal control system construction and analyzes the causes， and then puts forward relevant countermeasures and suggestions， in order to help improve the development level of higher education in China.

关键词：高校;内部控制;问题;对策

Key words： colleges and universities;internal control;problems;countermeasures

中图分类号：G647                                         文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）32-0049-03

0  引言

新时代中国特色社会主义建设过程中，教育管理体制不断变革、优化。我国高等教育已转变传统的以国家财政拨款为主的办学模式，逐步形成了多元化办学格局。高校多元化办学模式的完善，以及高校高质量、可持续发展的目标导向，都对高校办学水平提出了更高要求，财务管理在高校战略发展和日常管理中的作用愈加明显，其中，内部控制体系的建设尤为关键。

1  相关概念

1.1 高校财务内部控制的含义及目标

高校内部控制是指学校为实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序等，对经济活动的风险进行防范和管控。高校财务内部控制，则主要通过财务手段，对涉及资金运动的经济活动进行的风险防范和管控。其目标主要包括：保证学校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊，提高资源配置和使用效益。高校财务管理实质上就是对高校资金进行统筹协调，而内部控制体则能进一步保证高校资产配置的科学性、安全性和效率性。

1.2 高校财务内部控制的地位及作用

财务内部控制在高校日常工作中发挥着重要的作用。其一，它可以确保高校日常经济活动的合法性与科学性，降低财务投机风险以及债务危机的产生。其二，它可以提高学校财务资源、人才资源等要素的配置效率，通過协调统一的配置、有效的资源渠道来提高学校资产总额。其三，它可以充分提高学校领导层的管理效率，通过完善制度体系和规章制度来提升财务管理水平，进一步规范其他部门的资金使用。

2  高校财务内部控制存在的问题

高等教育管理体制改革不断深入的时代背景下，我国高校逐渐形成了较为规范的财务管理内部控制体系，但由于外部市场环境日益复杂化、内部控制监管力度弱化等内外问题，高校财务风险不断增加、制约了高校可持续发展。

2.1 财务风险意识薄弱

高校办学模式多元化发展的同时，极易受到内外环境的影响。在现行的财务体系中，高校的资金来源分布于政府财政拨款、学生学费的收入以及多方社会投资，高校的利益相关者增多，财务管理的目标也多样化，财务管理面临越来越多的新问题新要求，传统的财务管理模式已不再相宜，短板日渐凸显，尤其是财务风险意识未得到充分的重视与培养。

广义上，高校财务风险主要包括债务风险及预算资金使用风险等内部财务风险，同时还包括了由于经济市场环境改变、生源更改以及国家政策改变所致的外部风险等。为进一步提高高校的财务管理水平，就必须适当规避与降低财务风险。

2.2 财务监管力度弱化

目前许多高校在内控执行过程中存在着的监管缺位现象，其原因在于高校传统的财务监管重事后评价，轻事前规划和事中控制。然后，一套科学有效的内部控制系统，更加注重于经济事项事前的分析、计划，和事中的控制、反馈。具体而言，财务活动的监管方式主要有三种，分别为事前监督、事中控制以及事后评价。见表1。

目前，监管力度的弱化是高校财务管理过程中存在的主要问题之一，高校财务部门不仅要对经济业务活动进行合理的监管，而且还要进一步将监管方式从传统的事后评价逐渐转变为事前监督、事中控制与事后评价相结合的新型监督评价体系，进一步增强财务管理部门的监管力度。

2.3 信息技术条件限制

在网络信息技术不断拓展的21世纪，如何将网络信息技术融入到财务内控体系的建设当中去，成为高校财政部门关注的焦点问题。高校财务管理技术信息化，已成为现代高校财务管理工作的重要突破点。

目前，高校信息技术发展虽已经纳入高校财务管理内部控制体系建设中，但实际上，我国相当部分高校财务管理软件及系统工作落后，技术手段不成熟，从而导致财务部门监督效率低下，无法及时规避财务风险。网络信息化建设的缺乏导致财务部门无法正常监管其他部门的预算执行及资金使用情况，同时也会形成各部门数据计算与处理方式的差异，影响综合财务管理平台的建设，难以构成有效的信息综合分析系统。

就内部控制而言，传统高校主要通过设置相应的辅助岗位来收集财务数据，保证财务数据的精确性以及完整性。但在信息化时代，高校引进的网络管理技术使得内部控制范围日渐扩大，涉及到更多的管理人员及员工，诸如财务网络维护人员及系统管理人员成为高校财务部门急需的管理人才。

2.4 预算管理刚性不足

高校财务部门通常会设置专门的预算科室及相应的预算岗位，但许多高校的预算控制体系过于宏观化，预算编制时与业务发生部门沟通不足，预算的科学性和准确性不够，执行中时常发生预算计划与实际运营存在差距的现象，预算调整情况时有发生，严重弱化了预算的刚性。

预算管理体系应包括预算编制、执行以及监督等基本职能，但是由于财务管理的归口化，使得财务部门无法真正对预算执行不力、效率效益不足的项目或部门进行考核评价，这样不仅无法提高预算执行效率，而且也会造成绩效评价力度较低缺乏约束性的问题。

3  高校财务内部控制存在问题的原因分析

3.1 缺乏重视程度及培训力度

高校财务人员对财务内部控制体系的重视程度决定了体系建设的完善与科学程度。传统上高校以财政拨款为主要资金来源的大背景下，财务人员无需根据市场环境的发展变化规划或调整学校财务管理的策略，对于市场风险缺乏评估、财务风险意识薄弱、重视程度不足。

高校财务人员习惯于将日常工作重点集中于财务核算，缺乏财务控制方面的意识和思维，对于相关理论的学习和培训往往因繁重的日常工作而滞后，在招聘新的工作人员时也未及时对新入职员工进行培训，新入职员工专业知识及实践经验缺乏，且由于缺乏培训，使得财务内控执行力度愈加弱化。

3.2 制度建设不足

高校财务部门严格执行《政府会计制度》及相关的各级政策文件，但由于高校独特的性质和功能，学校管理集中为教学与科研服务，因此校级财务管理制度的制定和实施必须结合各个高校的具体特点，这对高校内部控制提出了更高要求。虽然高校不断完善内部控制体系建设，但在职责分配、权力分配、配套制度等方面投入的人力物力仍然不足，财务内控制度的建设似乎是财务一个部门的事情，很少得到其他部门的配合，使得财务部门不仅在资源建设而且在制度建设上无法得到充分的支持。另外，若制度浮于表面、不能落地，还会导致内部控制难度的进一步扩大。

3.3 内控环境的变动影响

我国高校内部控制整体上存在两种模式，规模小的学校实行集权，集中决策，而规模较大的学校则实行分权，将财务预算、财务管理的部分权利下放至二级学院，由二级学院根据自身的资源情况、教学科研力量来进行规划。

随着智能财务对于内部控制的支撑作用愈加明显，财务信息化建设成为必然。信息化体系建设应从学校整体建设为出发点，而目前的财务体系，信息化体系建设主要以部门为主，各部门均按照自身的业务特点建设专属的信息化体系，财务管理部门并未与各部门及学院形成专业化的财务数据统计系统，存在一定的接入与共享困难，会计信息收集困难，无法准确的从财务数据中发现问题，内控效果无法充分发挥。

4  对策建议

4.1 加强内控信息平台建设

高校要结合互联网+及大数据的新时代背景，以财务信息化为核心，建设结合科研、教务、人事、资产、学工等多部门的综合内控信息平台，形成各部门信息系统协调处理、信息共享新局面。建设财务信息化综合平台，还需要加强各部门操作人员的培训工作，包括内部查询、财务管理、报账管理以及收支记录等基本操作。财务信息化综合平台需要配备专业的信息系统管理人员，定期开展系统日志以及安全性核查，做好信息系统安全保护工作，提升工作安全性。

4.2 提高执行力度，促进体系建设

高校首先要专设内控领导机构，制定内控流程及相应的制度措施，并通过绩效、审计、评价来提高内控体系建设及水平。其次，需要明确财务部门在内部控制体系中的地位，学校的各项经济业务都需要财务部门的介入。再次，员工的执行力会影响财务内控的运行，这便需要进一步加强职工的业务培训，提高员工的执行力度。

高校要结合内外部环境，从自身实际情况出发，按照制定的学校发展战略结合实际运营情况，及时发现内部控制中的问题，采取有效措施加以修正，并通过考评的方式促进内控绩效的提升。

4.3 完善财务预算管理体系

健全高校财务内部控制，需要进一步完善财务预算管理体系。一方面，财务部门应该设置专门负责编制、管理、执行、监督预算情况的科室及岗位，严格贯彻高校预算“准备、一上、一下、二上、二下”的编制程序，按照轻重缓急、短安排长计划、零基预算的方式依法安排预算收支，优化资金结构。另一方面，高校还需健全预算绩效考核体系，做到预算有目标、执行有考核。按照资金性质、使用情况、目标完成等监督预算资金的执行效率，借助各项财务评价指标进行考评，并结合一定的奖惩，以调动工作积极性，提高预算执行效果。

4.4 健全财务内控规章制度

高校建立高效透明的财务内部控制体系，就需要构建一套完整的财务内控管理制度，加强对内部控制活动的管理与监督。高校要根据自身的运行机制与发展战略，切实围绕内控的內容、内控的环节、内控的风险点等要素，制定与之相应的科学管理内控体系的规章制度。其次，财务部门要做到规章制度公开透明、财务信息公开透明，透明公开不仅能够让高校其他部门了解财务部门的运行机制及相应预算执行进度，而且还可充分保证经济业务操作步骤的合规性、透明性，确保信息在高校各个部门的共享，提高工作效率。

参考文献：

[1]吴洁.基于内部控制视角下的高校财务管理研究[J].现代营销（下旬刊），2018，06.

[2]刘强.内部控制视角下高校财务管理新体系研究[J].财经界（学术版），2019，01.

[3]董昕宇，张力，张明.借助信息化技术构建高校财务管理内部控制系统浅析[J].经济研究导刊，2019，03.

基金项目：江苏省教育厅高校哲学社会科学基金资助项目“教育现代化背景下江苏教育投入保障机制研究”（2016SJA630002）。

作者简介：黄建元（1963-），男，江苏常州人，南京财经大学，教授，从事教育管理研究;王静梅（通讯作者）（1970-），女，河北乐亭人，南京中医药大学，高级会计师，从事财务管理研究;王紫红（1997-），女，江苏昆山人，南京中医药大学，硕士研究生，从事公共事业管理研究。