会计师事务所审计风险的成因及其防范

■谢文彬

会计师事务所作为对企业第三方审计的主要机构，其审计风险是非常值得重视的。如果审计机构对待审计对象缺乏审计独立性，单位内部管理不规范，故意隐瞒或者粉饰数据，就会带来一定的审计风险。发生在美国的安然事件曾经轰动全球，安然公司作为世界最大的综合性天然能源公司，曾经登上美国非常有名的《财富》杂志并排名全美第七名。然而曾经这么辉煌的公司竟然在财务数据上造假，巨额债务没有入账。在安然事件中，不仅公司本身受到了毁灭性的打击，对投资者以及上下游的交易对象以及金融圈都受到了重大的影响。更重要的是造成数据使用者对公布审计内容信息的提供者产生了怀疑与信任危机，所以分析审计风险的成因与防范尤为重要。

一、会计师事务所审计风险的成因

1.造成审计风险的成因是缺乏审计的独立性。

会计师事务所与企业之间往往是合作与服务的关系，有些会计师事务所为了迎合企业的需要，使得注册会计师在审计过程中很难做到独立和公正。另一方面，企业对财务报表和审计报告是有一定的需要和用途的，在会计师事务所的注册会计师审计中，企业有些内容或者资料往往因为一些原因没有提供真实完整。或者提供的有干扰或者直接干涉审计，导致审计结果出现偏差。因此，注册会计师可能会屈从权利或者压力而不再保持独立性。

2.法规不健全、惩治不力且违规成本低。

虽然我国一直在不断完善相关法律、法规，并根据情况制定了一些相关政策，但是仍然不够完善。个别企业缺乏规章制定的建立健全意识，内部控制等管理手段实施不到位，形同虚设。企业为了追求漂亮的财务数据报表，而通过人为手段粉饰数据，一些企业的经营管理者缺乏诚实与信用，甚至为了达到目的贿赂审计人员。加上我国的会计师事务所的外部监督管理力度不强，违规处罚成本偏低，会计师事务所为了追求更高的回报铤而走险，与企业串通，出具了的审计意见失真偏离了真实的意见结论，就会给会计师事务所带来了审计风险。

3.审计定价不规范。

由于会计师事务所的不断增加，事务所之间为了争取更多的客户，通常通过降低收费等方式吸引企业的关注。在降低费用同时很难保证服务的质量，以及审计内容的全面性。会计师事务所的审计收费不规范，事务所之间的不良价格竞争带来的后果是审计收费越来越低，客户由于对事务所的审计流程不够专业，往往选择价格便宜的服务单位。由于收费下降的同时为了获得一定的利润，很多会计师事务所不得不减少必要的审计程序，本应按照程序实施审计的过程被省略或者是走过场，从而造成了审计质量的下降。

4.被审计单位的制度不健全，财务制度不规范。

近几年，我国先后发布了很多的针对小微企业的税收优惠政策，大力扶植中小企业的发展，鼓励下岗人员创业。随之而来的，小规模企业越来越多。与大中小企业相比，小规模公司的财务制度不够规范，业务分工不够细化，内部控制执行力有限，财务会计记录相对简单。这样会给企业带来经营风险，同时也增加了重大错报的机率。内部控制偏离轨道，会增加审计风险。

5.会计师事务所的一些审计人员胜任能力和专业程度有待提高。

目前在会计事务所里面从事审计工作的人员很多都不具有注册会计师资格，他们在职业技能和专业知识等方面积累的经验不够，由于精力和时间上有限，经验丰富的注册会计师不可能对每个项目的各个流程亲力亲为。那么这些专业技能欠缺的工作人员在进行数据采集和实地查验的过程中难免会因为经验不足，对于被审计单位的各种失责情况难于区分辨别。个别注册会计师的审计工作的职业素养不高，程序比较复杂的内容敷衍了事，没有做到尽职调查。这些审计人员专业能力的缺失都会给审计工作造成风险。

6.会计师事务所聘任制度扭曲。

国内的会计师事务所为了节约成本，往往在招聘时大都选择面临毕业的在校生或者应届实习生来参与重要项目的工作。业务繁忙的时候，通常一个注册会计师带着几个实习生同时进行不同项目的审计工作。实习生没有一定的工作经验，对企业的内部流程和审计细节把握不够，如果事务所的注册会计师没有对采集的数据严格审核，那么对审计质量也会造成很大的影响，从而对出具报告的意见带来审计风险。

二、会计师事务所防范审计风险的对策

1.构建会计师事务所的核心竞争力。

会计师事务所服务于被审计单位的核心竞争力来自本身业务综合素质和服务的构建，审计的质量树立是会计师事务所品牌口碑的基础，社会认知度是会计师事务所持续经营的前提。只有真正的从专业的角度对企业情况了解，真实完整的反映到审计结论中去，给予被审计单位合理化的建议，规避服务对象在生产和经营管理过程的风险，才会让被审计单位真正的从审计中得到有价值的信息和值得参考的建议。才能促进审计质量的提高和规模化，带动会计师事务所向更有利的方向前进，促进事务所良性发展。

2.树立会计师事务所的职业素养与价值观。

会计师事务所应该形成自身特点及发展规律的一整套经营理念，通过事务所的定期培训和组织活动，让从业人员都保持一定的执业信念。建立健全事务所的各种规章制度、操作规程及工作标准，统一和规范全体员工的行为。

3.坚持专业化发展，集约化经营，一体化管理。

会计师事务所根据不同的专业和服务领域建立发展的平台，开展有专业特色的不同业务，拓宽服务内容，会计师事务所应按照内部控制原则、企业控制风险原则等多方面考虑审计内容，对于向企业提供咨询服务的会计师事务所及其团队应回避从事同一家单位的审计邀请。同时要考虑关联关系等因素给审计工作带来的风险。

4.规范审计收费，提高审计质量。

会计师事务所应秉承合理公开收费标准，审计费用的核定应充分考虑到审计过程中的必要流程与合理人员配置的消耗，注重提高审计质量和保持注册会计师的独立性。不刻意为了赢取客户而随意调整审计费用的报价，根据实际的工作调研，审计收费的高低与审计单位的专业人员配备和审计质量之间是有非常大的关联的，即会计师事务所提供的审计服务质量越高，抽取调查的数据需要非常详细，材料的分析与了解企业的内容越深入，投入的时间精力也就越大，其所收取的审计费用也就越高。所以会计师事务所不应该单纯地谋求利润最大化，而在审计程序上偷工减料，应该设立审计收费监管委员会，合理收取审计费用，提高审计收费的监管力度。

5.建立健全内控制度和风险责任制度。

建立健全会计师事务所的内部控制制度和风险责任制度。对于项目的负责人应全面了解审计情况并做到实时跟踪，并对项目内容查证后进行签字确认对项目负责。从审计质量上多角度的对项目组及其成员定期考核，设立奖惩制度，并对有专业性的项目成立专门的专业化的审计团队，这样可以有效的规避审计过程中的风险。注册会计师应该保持着严谨客观的职业态度，坚持诚实、正直的观点和立场。

三、总结

会计师事务所应提高审计人员的综合素质，时刻保持审计的独立性，不受其他内外各个因素所干扰，建立健全会计师事务所的审计流程，制定规范的审计收费标准，对审计内容的责任归属明确，提高审计质量和注重审计服务。只有严格地把控审计过程中容易出现的风险，才能使会计师事务所建立良好的品牌形象，规避审计风险，才能更好的持续发展。