浅谈海外EPC项目税务筹划

中交铁道设计研究总院有限公司

海外EPC项目已经成为促进我国经济实力增长的重要手段，它会使国家的贸易出口额逐步增长，目前，此类项目主要分布在非洲等地区，如笔者所在集团承建的肯尼亚内马铁路以及蒙内铁路项目，在地域上属于东非地区。此外，税务筹划环节众多，其中容易产生较多的问题，使工程的正常运行亦受到较大的阻碍，因此，管理人员应积极探求合适的解决对策，对项目支出与收入实施全面的分析，不断优化项目税务筹划方案。

一、海外EPC项目概述

EPC项目是业主方为了满足某项功能通过采取设计、采购、施工一体化总承包方式，将工程承包给有资质的单位进行建设的一种项目建设模式，此种建设模式，行业俗称“交钥匙”工程。承包人对承包工程的工期、质量、安全及造价承担全部责任，达到业主要求后，再移交给业主。该项目建设模式有利于业主进行统一管理，减少各种建设环节，因此，也获得众多国家的认可，它是目前最常用的一种工程建设模式。

二、海外EPC项目税务筹划的范围

(一)流转税的税务筹划

海外EPC项目税务筹划是一个复杂的过程，其中包含众多的环节，税种也较为多样，从而应对各种税种进行详细的划分，免税、出口退税过程是发生流转税税务筹划的重要环节[1]。财税[2012]39号文、国税2012年第24号公告、国税2013年第12号文、国税公告2013年第30号文中已有明确规定，海外EPC项目中的设计部分适用增值税零税率，采购部分均可免征或者退还出口环节增值税、消费税等，享受退(免)税政策。享受这些税务优惠政策，需要提供符合税务局规定的相关资料，比如合同、采购发票、税票等，项目负责人需事前筹划要求，提前准备。

以笔者所在集团承建的肯尼亚内马铁路项目为例，工程中的设计部分，享受免税，在签订合同时注明工程地点，如合同甲方为国内单位，需提供其在项目所在国分支机构的营业执照；同时单独核算海外项目中的设计收入，依照税收法规提前备案，即可享受免交增值税。工程中的施工部分，需实时关注相关政策，保证施工程序合规。工程中的采购部分，应保证采购发票的合规合法，这样才能保证出口退税顺利完成，同时也使项目利润和现金流得到保证。

(二)印花税的税务筹划

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字第[1988]255号)第十四条的规定，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时需缴纳印花税。如果合同在国外签订的，带入境内使用，需缴纳印花税。对于签订人在中国境外签订的建设工程承包合同不征收印花税，将合同带入境内使用时则需要按规定缴纳印花税。海外EPC项目中对于合同应严格区分境外、境外管理，对于不需带入境内的劳务分包合同、采购合同等无需缴纳印花税。

(三)所得税的税务筹划

根据《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)及《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号)相关规定，企业来源于中国境外的所得，已在当地缴纳所得税的，准予在国内进行所得税汇算清缴时扣除，扣除可以采用“分国不分项”的模式，扣除限额不能超过其境外所得。如果境外所得税由业主方缴纳，在签订合同时需在合同里明确要求业主方配合提供已纳税证明，因为这种情况下，企业在国内办理境外所得税抵免时需提供在项目所在国已纳税款的证明。同时海外EPC项目负责人应该与当地政府机关建立良好的关系，对本地的税收优惠政策进行充分了解，比如在有些国家，政府援助项目可能在当地免征企业所得税；或者在当地创造就业机会，可能获得减免税的优惠等。企业应尽量避免因不熟悉项目所在国税收优惠政策，而多缴纳税金的情况。

三、海外EPC项目各阶段的税务筹划的特点与重点

(一)前期可研阶段

在项目前期的可研阶段，项目责任人应该首先对所在国的税收政策等进行充分的了解，其次了解我国有关走出去的相关税收优惠，同时关注我国与所在国签订的双边税收协定，再结合项目中的涉税业务，找出纳税筹划切入点。以所得税为例，中国和大多数国家签订的税收协议都规定如果因工程承包项目在当地设立了子公司，超过6个月才需要缴纳所得税，但是某些国家规定，只要在当地承包工程，就需缴纳企业所得税。这些双边税收协定的签订避免了企业在实施海外项目时可能面临的双重纳税问题，也避免产生较多的矛盾纠纷。同时，企业在可研阶段的每一项活动都应该合法，了解所在国税收政策时，最好通过在中国在所在国的大使馆，获得权威的解释，了解详细的税务筹划过程中的各种经验，如知晓与其他国家是否签订了明确的税收协议，了解各种形式的税收协定等[3]。

可研阶段是整个项目中的基础准备阶段，应获得企业的高度重视，它会保障工程项目各个环节的顺利实施，产生较少的纠纷，合理的税务筹划作为一项重要工作，会保障工程的顺利实施，促进后续工程施工的顺利开展。

(二)合同签订阶段

在合同谈判阶段，项目负责人应了解项目所在国的纳税环境、税种及征收方式、税收优惠政策，尽量使企业处于有利的税务环境。在合同签约的阶段，总承包人应该对合同中有关的税务条款进行研判，如业主与投标主体需各自自行负担所在国的税收，主要就需要在合同中约定双方负责缴纳的详细税种；如果两国的税负需要由双方共同承担，需在合同中约定双方的承担比例，在合同报价中将税负的影响作为考虑因素之一。还有一种情况是承包商承担所有的税负，在这种情况下作为承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。即在签订合同时，各方的权利与义务都应该在合同里详细标注。[4]。

(三)实施阶段

项目实施过程中的税收筹划通常被分成国内与国外项目现场两个方面，在国外项目现场应该聘请所在国的专业中介机构来对有关人员实施全面的税务培训，聘请专业人员进行税务指导，如协助审核、编制当地税务机关要求的各项税收报表等，从而使企业能动态的了解所在国税务的具体变动趋势，建立适应当地的税务风险管控体系，增强企业对所在国税务风险的敏感度，从而使税务管理更加适应外部税收环境的变化[5]。同时在项目实施阶段，做好外账的会计核算也是税收筹划中的一个重要环节，企业应建立外账管理制度，在项目的运作和执行过程中严格遵守外账的相关规定，在经济业务发生前，要优先考虑外账的问题，尤其要避免在项目前期形成难以处理的外账问题。对于国内税务筹划方面，应提前准备在办理增值税免税备案以及出口退税的相关资料，如出口货物报关单、合同等资料，注意办理时限。在项目执行过程中需要各方人员的共同努力，才能保障涉税事项产生较少的纠纷，提高项目的整体经济效益。

四、结论

总而言之，海外EPC项目的税务筹划是一个系统的过程，企业应该从项目的设计、采购等过程进行全面的考察，并充分分析不同环节所具有的风险特点，考量项目所在国的各种税收政策，实施动态与静态相结合的筹划方式。从而达到降低企业税负，增加项目利润的目的，同时也使得我国的竞争实力不断提高，在国际社会中占据有利的地位。