行政事业单位财务内部控制中存在的问题与对策

湖南省永州市零陵区财政局会计管理中心

当前，随着我国市场经济的不断发展，很多行政事业单位也或多或少也受到了其影响，或者正处于市场化改革的浪潮之中，更需要行政事业单位将内部管理这一“定心盘”做实、做深。而在行政事业单位内部管理体系中，财务管理又是其中的重要内容，只有做好内部财务管理，才能够为各项工作的顺利进行提供保障，并且遏制腐败现象，提升行政事业单位整体服务效能和外部形象。

一、行政事业单位财务控制常见问题

(一)财务管理控制意识不强

由于很多行政事业单位都不以盈利为目的，这也是大多数行政事业单位有别于企业的重要体现[1]。因此，很多行政事业单位在财务控制上也存在认识不足、重视不够的现象，比如对于相关财务管理制度的执行力度明显不够，在财务管理上存在简单粗放的情况；再比如很多行政事业单位的科室部门负责人在采购、招待、外联等方面的支出较为随意，有的领导甚至存在依靠个人意愿支配财务资源的现象，使得财务控制有效性难以发挥。

(二)预算控制相对弱化

预算作为行政事业单位在年度费用支出上的重要依据，对于行政事业单位财务支出和管理有着重要影响，但是很多行政事业单位都出现预算工作不到位、预算约束力不强的现象，使得行政事业单位在预算方面的管控效力有所减弱。比如有的行政事业单位在编制预算的过程中都是依据单位上年度收支情况、自身单位属性、当年度财政情况等进行核定，但是却没有进一步细化到具体部门、具体项目、相关人员，给预算控制的精细化管理带来了一定不利影响。此外，还有一些行政事业单位预算的科学性不强，在一次预算完成后，往往后期会频繁追加预算，使得预算的约束力难以得到体现。

(三)收支业务控制不明确

一是组织收入方面，在未完全实现电子化收缴情况下，会因为收入业务岗位设置的不合理不清晰、收费标准的不易把控、财务核算部门和执收执罚部门信息的不对称、票据管理的混乱、执收人员的贪污或截留挪用导致不按标准收费、收入不缴库或不按时缴库、虚收空转等组织收入风险。二是支出过程中，因授权支付范围扩大、超范围超标准支出、支出决策权不明确、支出审批制度不完善等原因可能产生预算失控、项目资金挤占挪用、不按规定程序和渠道结算等情况。同时，对支出情况不可见，或可见不直观，导致财务部门对支出情况缺乏有效观察和控制。

(四)资产控制不细致

一是货币资金方面，出纳和会计岗位混岗可能造成资金被挪用或贪污，备用金管控不科学可能造成大量现金存储或不能维持用度，现金支票管理不规范可能带来未经授权提现风险，因此，货币资金的管理对内部制衡的要求最为直接，否则风险均大于其他环节。二是固定资产方面，购买、登记、入账、折旧、报废、处置上都存在风险点，购买不入账、入账不折旧、报废不销账、处置不变现都会引起国有资产损失和浪费，甚至人为的侵吞和非法占有，同时也造成行政事业单位账实不符的问题。风险长期且不易发现。

(五)财务管理人员履职不充分

任何管理工作的核心要素依然是人，在行政事业单位财务控制工作中也是如此，只有财务管理人员能够具备良好的履职能力，具备高度的责任心，才能够有效开展财务控制工作[2]。但是当前很多行政事业单位财务管理人员还是存在履职不充分的现象，除了自身在专业能力上可能有一定欠缺，比如对于财务控制理论、实务等相关的知识体系不足，在责任心上也可能存在一定的问题，比如对于财务管理制度刚性执行意识不强，实际工作过程中过分听从于单位领导等，都影响财务控制的水平。

二、提高行政事业单位财务控制水平的思考

(一)强化授权意识，严格授权管理

一是行政事业单位领导应当要切实提高思想认识，在处理各项涉及到财务支出的管理工作中，时刻遵守授权内容及范围，做到凡事按授权办理，坚决不越权。二是要严格遵循财务授权的流程，凡授权中未明确的，或对授权内容、范围理解不透的，或属授权范围内事项但因财务风险较大而自身并无十分把握的具体某一笔支出或某一项工作，均应向上级财务有权部门先请示后办理。请示必须书面化，确有特殊情况事前无法得到有权人书面审批的，应采取电话、电邮等其他方式请示，在得到明确指示后遵照执行，并在特殊情况消除后一日内及时补妥书面审批手续。

(二)完善单位预算管理

针对当前一些行政事业单位预算约束力不强的问题，上级部门应当要结合行政事业单位实际情况，促使行政事业单位不断深化预算制度改革，具体内容上，一是要深化预算管理范围，将各部门的全部收支事项均纳入预算范畴，行政事业单位内部各部门的财务支出都应当要以预算标准为额度来严格执行。同时，也要将预算收支列入绩效考核项目，对各部门以及关键岗位人员在预算执行方面的情况都要进行刚性考核，并做好考核结果的运用。此外，预算编制部门要增强法律意识，严格按照预算执行，严格按照制度要求办事，重点抓好财务内部控制不严格的问题。

(三)强化财务稽核审计手段

稽核审计是行政事业单位在财务控制方面事中控制、事后控制的重要工作，对于财务控制效果有着重要影响[3]，为此，相关审计部门一是继续紧抓财务支出规范性监督不放松，总结和运用以往的财务审计工作实践，充分借助非现场审计系统及外部数据信息，经常性组织开展财务风险专项审计及财务基础管理滚动审计。二是要将事业单位人员道德风险排查和识别作为重点项目，针对私自挪用资金、虚报账目等严重违规或违纪行为，不断更新和完善非现场数据信息和风险模型，并尝试运用电话访谈、客户回访、上门走访、综合信息查询方法，有效识别和防范各类道德风险隐患，力保行政事业单位人员行为持续可控。三是强化履职责任监督及责任追究。要根据行政事业单位现状，以检查监督部门或岗位是否有效履职作为审计重点；对已明确相关财务控制责任的岗位，通过开展专项监督项目，强化对相关风险控制岗位履职进行监督；强化对相关人员在财务管理控制明显失职行为开展责任认定和追究。四是创新和改进审计手段，充分运用和发挥非现场审计系统等审计工具的价值和作用。

(四)抓好财务管理人员队伍建设

一是要整肃财务管理人员日常工作纪律，严格财务管理人员在财务控制工作规范性方面的管理，提升财务管理人员工作的合规意识，塑造严谨细致的工作氛围；二是要制定针对财务管理人员的内部培训计划并序时推进，应从专业素质的实际水平与行政事业单位有效开展工作之间的差距出发，合理设计培训的内容和频率；三是要按照相关岗位职责定位要求，做好监督考核工作，促进财务管理人员充分有效履职，杜绝因渎职、失职等行为导致风险积聚，发生财务管理风险；四是要通过引导和教育，促进财务管理人员牢固树立合规意识，在日常工作中做到过程合规、结果合规，坚决按制度规章办事，严禁有章不循、严禁凭个人意志或主观臆断办事。

上述是笔者对行政事业单位内部财务控制中存在的问题与对策的若干思考，希望可以提供一些有价值的参考和借鉴。