高新技术企业所得税税收筹划

王丽娜

【摘 要】税收是国家财政收入的主要来源，我国税法明确规定，纳税是企业应尽的义务。税务筹划则是在法律许可的范围内，对企业的税收进行调整和规划筹资、经营及投资环节的行为，从而在一定程度上降低企业的税收负担。国家为了鼓励高新技术企业进行自主研发创新，先后制定了一系列的税收优惠政策，为他们的发展创造了非常有利的税收环境。

本文通过分析高新技术企业所得税税收筹划的研究背景和相关文献综述，结合高新技术产业自身的特点，分析高新技术企业所得税税收筹划现存的主要问题，再结合现行的税收优惠政策提出相应的税收筹划方法，最后提出三点税收筹划建议：1.掌握相关税收政策，杜绝实务操作风险;2.合理归集企业的各项费用;3.培养高质量的税收筹划人才。

【关键词】高新技术企业;优惠政策;企业所得税收筹划

一、绪论

（一）研究的背景和意义

1.研究的背景

现在，管理层一般比较看重新产品的研发，即使国家对高新技术企业发布了相应的税收优惠政策，但大多数高新技术企业对企业所得税的税收筹划关注较少，未能充分利用税收优惠政策。因此，为了实现高新技术企业价值最大化的目标，这类企业需要采取合理科学的税收筹划方法。

2.研究的意义

对于企业而言，科学合理的税务筹划工作，既能够帮助企业有效地开源节流，又能够保障不损害国家利益，进而实现双赢的目的。做好高新技术企业的税收筹划，可以合理地降低高新技術企业的各项成本费用，提升企业自身的市场竞争力，促进企业的健康发展，因而税收筹划对于高新技术企业的发展具有十分重要的意义。

（二）国内外文献研究述评

在国内，纳税筹划的概念首先被提出在1994年。田志华、于红卫（2009）对高新技术企业应怎样进行税收筹划进行了分析，目的是为了给企业提供借鉴，从而提升企业的收益。张颖（2011）选取案例进行研究，经过分析总结，得到企业所得税和流转税的筹划方案。王静静（2012）在对高新技术企业固定资产的特点和高新技术企业固定资产折旧的税务政策分析的基础上，提出了高新技术企业固定资产折旧的税务筹划思路。与国内研究不同，国外学术界对税收筹划的研究相对较早。MGGs（1984）描述了税收筹划的概念。国外税收筹划研究不仅在理论上取得了很大进展，而且在实际应用方面也取得了一些成果。

通过相关文献的分析可以得出，我国的学者、专家仍在不断地进行研究与探讨，并且在理论研究中及实践活动中也有较好的成绩。但是相对来说，我国学者在对高新技术企业税收筹划方面的研究仍较少，在企业具体业务中的相关分析也较少，因此在这一方面我国的研究仍需进一步发展壮大。

二、高新技术企业的特点

（一）高风险

首先，研发有成功，就有失败。企业在研发时，不可能做到百分百的研发成功，研发支出投入的越大，最后研发失败后对企业造成的影响就越大;其次，新技术的更新速度越来越快，企业在进行研发时，可能还是最新的技术，但是待企业研发成功后，技术很可能己经被市场淘汰了;最后，除了技术本身，高新技术一般对技术人员的依赖性很大，技术人员的离职会对企业的研发造成致命性的打击。

（二）高技术人才

高新技术企业是对技术人才依赖性特别高的行业，因此，企业的高新技术人才占比普遍都比较高，其最低的要求是10%，在实际中，大部分公司高新技术人才的占比基本都在40%-60%。

（三）高投入、高收益

由于企业的技术具有独特性，并且企业进行研发新产品时的成本也比较高，这也致使不易被竞争对手模仿，因此企业获取超额利润的时间就会被拉长，企业就越能够获得更高的收益。

（四）高创新性

从国家对高新技术企业认定的技术领域可以看出，一个企业要想成为高新技术企业，其必须在相关领域具有创新性，只有这样，企业才有可能被认定为高新技术企业;同时，高创新性是企业得以生存的一个必要条件，只有不断的保持创新，企业才能在竞争激烈的市场中拥有竞争优势。

三、高新技术企业所得税纳税收筹划存在的问题

（一）领导者缺乏纳税收筹划的意识

一些高新技术公司的领导者缺乏对纳税收筹划的认识，最初在公司地点的选取上，高新技术企业没有把公司建立在高新技术开发区内，就不能享受15%的优惠税率，此时企业所得税是按25%的税率缴纳的。因此在缺乏领导监督下，财务人员缺乏纳税收筹划的知识，使得公司在税收方面不能做到合理避税，最终导致企业承担比较重的税收负担。

（二）研发费用归集的问题

许多高科技公司重视自主研发，研发支出相对较高，占营业利润的15%至30%，是一般企业的5至10倍。高科技公司的研发费用收集存在以下问题：1.确认会计科目。研发费用不包括在研发费用中，因此不可能排除研发优惠政策和所得税。2.无法明确确认研发支出的资本化或支出对当期享受研发优惠政策和所得税减免的企业产生影响。。

（三）缺乏对优惠政策的了解

作为高新技术公司的高科技公司，高科技公司高度重视自己的投资购买先进的测试设备，但这些设备价格昂贵，设备越来越丰富，但平均利用率约为30%，公司只是折旧10年的一部分，但即使公司没有这种产品使用租赁或分期付款方式，大大减少了公司的税负，避免了不必要的浪费。

四、对于高新技术企业纳税收筹划的建议

（一）掌握相关税收政策，杜绝实务操作风险

为了做好税收筹划工作，有必要从国家有关部门初步制定税收优惠政策进行分析，熟练掌握具体的政策层面和实践要点。该公司首先系统地研究了与行业相关的税收优惠政策，并透露其扣除了企业研发支出，另外，分析和理解之前的优惠政策与新优惠政策之间的差异。自从政审批制度以来，软件行业的税收优惠待遇发生了变化。企业应积极同基层税务机关及行业主管部门沟通配合，从而有效防止和消除运营期间可能发生的税务风险。

（二）合理归集企业的各项费用

高新技术企业必须做好企业所得税计划，必须合理安排和收取企业的各种费用，特别是研发费用，广告费，商业娱乐费，将这些税费进行睡前扣除，避免扣除税法规定的扣除限额，增加企业所得税，增加企业税收增加负担。

（三）培养高质量的税收筹划人才

税收筹划是一项财务管理活动，它需要专业的技术要求，公司需要雇用高质量的税务规划师来完成这项工作。在这种情况下，员工需要精通税法和相关法律法规。但由于中国目前的高质量税收优惠方案较少，所以应该聘用并培养精通税法并能为企业合理规划税收的员工，从而来减轻企业税负，并帮助企业提高公司收益，从而在行业中得到稳定的发展。

五、总结

纳税收筹划可以充分利用税收优惠政策，发挥税收的经济杠杆作用，能够提高纳税人的纳税意识，减少高新技术企业的税负，提高企业的管理水平。所以，高新技术企业在纳税收筹划方面具有很大的发展空间，国家对于高新技术企业的研发投入和生产设备的技术更新，固定资产折旧等提供了较大的税收优惠，高新技术企业应根据研究开发费用和固定资产折旧计划，综合考虑公司的业务招待费，员工发展等来进行纳税收筹划，并使税收筹划工作合规合理，从而在最大程度上提高公司收益。