浅谈个人所得税专项附加扣除

叶幼妹

2018年10月20日，围绕教育、医疗、住房及养老这四个民生重点问题，旨在通过在个人所得税中增加专项附加扣除政策，降低纳税人的日常生活成本，全面降低中低收入者的税收负担，财政部、国家税务总局会同有关部门起草了《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》，并在两部门官网上向全社会进行为期两周的公开征求意见。2018年12月13日，国务院正式颁发了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（以下简称“专项办法”）的通知，这一政策的出台，对纳税人来说可谓是一剂“兴奋剂”，尤其是对于普通的工薪阶层而言，获益最大，在节税的基础上，经济负担得到很大程度的减轻，同时也让更多人享受到税收红利，进一步提升了人民群众的幸福感。

截至2019年8月31日，该专项办法已施行了大半年，作为一名税务岗位人员，从该项政策开始征求意见，到发布、学习、传达、指导他员填报、计算减税等过程中，本人认为基于我国国情和实际执行过程中存在的几个问题，可通过进一步的建议进行完善：

1.未将0～3周岁婴幼儿纳入子女教育专项扣除范围。根据国家统计局官网数据显示，近10年来我国人口出生率相对稳定，尤其是2016年全面开放二胎政策以来，人口出生率并没有出现专家预测的呈现“井喷式增长”，相反近三年来的人口出生率处于下降的趋势，2016～2018年人口出生率分别为12.95‰、12.43‰、10.94‰，2018年更是创近10年新低。归根到底，“生容易、养不易”基本上是很多育龄夫妻不愿生、不敢生的主要理由。

建议：加大专项扣除优惠力度，将0～3周岁的婴幼儿纳入专项附加扣除范围。随着家长们不断意识到早期教育对孩子未来所产生的重要影响，各自都想方设法让孩子接触更多富有新鲜感、趣味性的内容，企图让孩子赢在起跑线上。从科学怀孕、喂养到智能玩具、智能早教等都大大增加了培育一个孩子的成本。今年5月，国务院办公厅《关于促进3岁以下婴幼儿照护服务发展的指导意见》的印发，更是将“幼有所育”提高到国家层面，在这种大趋势下，更应该将0～3周岁婴幼儿纳入子女教育专项扣除范围内，进一步消除育龄夫妇育儿的后顾之忧。

2.多项扣除额度全国统一标准有失偏颇。（1）对纳税人发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准统一扣除，一是未考虑全国各地区的不同房价水平；二是只规定了首套房，但未考虑到住房类型。（2）对赡养老人的扣除额度只区分为独生子女与非独生子女，但未考虑纳税人赡养的老人是否有医保、退休金、健康状况、赡养的人数等。

建议：细分情况，划分扣除额度等级，制定更加符合市场、民众幸福感更高的扣除方式。（1）不同地区不同房价设置不同的扣除额度，且只有首套普通住房才能享受贷款利息扣除。根据综投网今年3月公布的全国房价，北京与武汉的房价平均价格差了43109元/平方米，按照市场基准贷款利率4.9%计算，一年贷款利息差2112.34元/平方米，一套100平方米的房子一年贷款利息差21.12万元。另外，住房有普通住房、高级公寓、别墅等，根据常理，能够购买高级公寓，甚至别墅的人群肯定是高收入人群，像马云、马化腾这样的富豪根本不需要这样的抵免，但对于中低收入者却能获得更高的满足感、幸福感。（2）根据赡养老人的数量、是否有医保、退休金、健康状况等划分不同等级扣除额度，如对有医保有退休金的适当削减，对贫困家庭、赡养老人多的适当提高，从而使专项扣除发挥更大的作用。

3.个人所得税专项附加扣除申报模块不够智能、完善。目前使用的模块主要存在以下几个问题：（1）模块没有设置统一的格式标准进行校对。如在填报住房贷款利息时，对贷款合同编号有的填报的是公积金贷款系统中贷款编号，有的填报的是贷款合同编号，二者不一致，但模块都可通过，没有比对标准。（2）模块对纳税人填报的信息不能自动识别、判断真实性。如填报赡养老人的身份证号时只需填报满18位身份证号即可，不能自动判断是否准确；再如系统填报了住房贷款信息之后，只要尚在240个月期限内，中间有变更、终止的情形若纳税人未及时更改模块信息则会持续计算扣除，系统不能自动识别、提醒并停止。（3）模块允许纳税人随时填报扣除信息，并从符合条件第一个月起追溯计算，单位申报时系统不会提示本月新增、变更、减少的信息，不能自动生成纳税人当月扣除数，需要人为进行手工比对，导致单位前面发放的工资都需要变更，尤其是对当月发放当月工资、职工人数多的单位，更是增加了大量的比对工作。

建议：进一步升级完善个人所得税系统中的专项附加扣除模块，积极打通与公安部门、卫生健康部门、住房城乡建设部门等部门的信息互通、共享通道，做到：（1）自动识别纳税人填报信息的准确性。（2）及时提醒并停止扣除不符合条件的项目。（3）禁止纳税人随时填报扣除信息，限时每年3月31日前填报，未按时填报的由纳税人在年度终了后自行到主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。（4）允许按月查询纳税人当月扣除额度、新增、变更、减少等信息。