股份经济合作社财务风险分析与防范

吴章康

摘 要：目前，随着产权制度改革的推进，股份经济合作社作为一个全新的市场主体逐步进入市场。这不仅为农村经济带来了新的发展机会，同时增加了许多财务风险。在产权制度的改革的整个过程中，需及时发现存在的财务管理风险，并对这些财务风险进行分析和防范，以更好的壮大农村集体经济。

关键词：产权制度改革  股份经济合作社  风险分析  风险防范

随着产权制度改革的全面铺开，原集体经济组织的职能被分解为村委会的管理职能和新组建的股份经济合作社经营职能。股份经济合作社作为新的市场经营主体被推向了市场。在带来发展机遇的同时，不可避免的也带来了风险。通过各地的试点可以发现产权制度改革中可能存在的财务风险。因此，有必要对可能存在的财务风险予以分析并及早作出防范。

一、股份经济合作社财务管理存在的主要风险点

相比原有的农村集体经济组织，股份经济合作社在经营目的、治理层、筹投资、业务活动的开展等方面有了很大的改变。经营环境的变化，为合作社注入活力的同时，也极大增加了企业的财务风险。

（一）会计工作中存在的风险点

会计作为财务管理的基础性工作，能够全面的反映农村集体经济的实际经营情况，会计工作的好坏，直接影响企业财务管理的水平。会计工作中所显现的风险，主要有：①会计主体不明，村委会账簿与合作社共用一套账簿。没有单独设置账簿，难以真实反映合作社的经营情况。②村委会不宜开支的费用或经费不足部分放在合作社中开支，股份经济合作社成为事实上村委会的小金库。③股份经济合作社的财务支出审核相对宽松，往往容易出现侵占合作社资金、财物的现象。④票据管理、审核的不规范，造成不合规、不合法的发票混入其中的，造成事实上的财产损失。

（二）治理层变化引起的风险点

①组织机构的变化引起的风险。农村集体经济组织的组织机构为党支部、村民大会、村民代表大会、村委会及村民理财小组。而股份经济合作社的组织机构为成员大会、成员代表大会、理事会、监事会组成。大家各司其职，各负其责。在相关人员缺失或缺位的情况，很容易造成瞒目决策、决策滞后。②决策程序变化引起的风险。原有的农村集体经济组织在做出重大决策前，往往需要由村两委提出方案，进行公示，而后召开村民代表大会通过后予以实施，村民代表大会经常会介入重大事项的决策。而股份经济合作社通常情况下先由成员大会作出全年的规划及经营目标，而后由理事会在监事会的监督下予以实施，成员大会介入日常经营活动的可能性相当少，理事会成为事实上的董事会。

（三）业务层面存在的风险点

在做好日常管理的基础上，可能存在以下几个方面的风险点。账实不符的风险;资产盘活、资产处置、资金重组所引起的风险;开展经营活动、投资活动承担不必要信贷、担保风险;合同管理方面的风险等。

①账实不符的风险。此处专指在产权制度改革过程中，因各种原因，在清产核资过程中，某些资产没有核实清楚或无法核实清楚，就以原账面数予以记录的情形。

②资产盘活、处置、重组所引起的风险。股份经济合作社为了盘活或筹措开展经营活动所需的资金，增加收入，对现有的资源进行评估、处置、投资或转让、抵押等各种行为所引起的风险。

③为筹措开展经营活动、投资活动所需的资金，承担不必要信贷、担保风险。

④合同管理方面的風险。a、合同未按规定进行招投标。b、合同格式不够规范，表达不够清楚。c合同中没有约定违约条款等。d、没有对合同执行情况进行跟踪等等。

二、股份经济合作社风险产生原因分析

综合分析上面的各个风险点，扣除极为少数因为营私舞弊导致合作社出现财务管理风险外，主要有以下的几个方面原因：

（一）法人治理制度不够完善，主动性不强，权利意识不足

首先表现为社员参与合作社的管理意识不足，对发现的不良现象或违法、违纪行为不想管、不愿管或甚而不敢管。而内控相关的人员不敢管或管不了，只能随大流。其次，本次的改革自上而下依次展开，各地为了以后便于开展工作及改革后工作衔接的问题，合作社的管理人员有相当一部分是从原村两委直接过渡过来，成员代表也由村民代表予以接任。在传统管理观念的影响下，合作社的管理仍沿用原村两委的管理模式。原制度的弊端也会相应带到合作社中来，无法有效发挥合作社治理层相互监督、制约、控制的作用。

（二）制度不健全，内控不完善，关键是执行不力

制度只有被执行才有意义。合作社存在的财务风险不在于制度不健全，内控不完善，而更多的存在于制度的执行不力。制度执行不力受多方面的影响，有执行环境的问题，有人员素质的问题，有经费、目标、认识等各个方面的问题。当然，也有为了私利，而刻意造成的不力。目前对制度执行不力的追责，因难以定性、难以取证、或因客观原因，难以施行。最终大都是大事化小，小事化无。

（三）专业胜任能力不足，缺乏风险意识

在合作社的运营中，定决策、办业务，就必然涉及到人的因素。当前，合作社的管理人员主要由原村两委担任，相对而言，整体素质是比较高的。可在原集体经济的氛围中，不管定的如何，办的怎样，只要没有私心，就不用担责的大环境下，他们是没有太大的风险意识的。在思维惯性的作用下，这些人员在合作社的经营管理当中也必然缺乏风险意识。

三、股份经济合作社风险防范

对于上文中所描述的合作社可能出现的财务风险点及其原因分析，应从以下几个方面入手进行防范：

（一）完善法人治理结构，增强权利意识，提高抗风险能力

首先，大力宣传社员的权利和义务，让各社员意识到，自己作为合作社中的一员，是合作社的主人，有权利也有义务让合作社运行的更好;其次，认真选好合作社的当家人——理事会、监事会;再次，探索股份经济合作社对治理层的考核、奖惩制度，充分发挥治理层的主观能力性。

（二）加强内、外部监管，提高政策执行力

首先在完善制度、健全内部控制的基础上，加强对制度执行情况的考核，保证相关的制度执行落实到位;其次，加强政府部门对股份经济合作社的日常审计，造好、造浓严格财经纪律氛围，使相关人员不敢腐、不想腐;再次，为保证全体社员的权利，防范管理层超越内部控制的风险，取信于所有社员，有必要象股份制企业那样，引入年报审计制度，对上一年度的生产经营情况进行审计，同时也为最终的盈余分配提供依据。

（三）扩大选人范围，加强业务培训，提高专业胜任能力

首先扩大选人范围，挑选懂经营、愿服务且有时间的成功人士进入理事会参与管理，条件许可的情况下可考虑引入外部经理人制度。其次，政府组织相关部门定期对理事长、监事长或其他人员进行相关培训，不断提高相关人员的业务素质，以应对不断变化的经营环境，提高决策的科学性。再次，鼓励相关人员进行自学、脱产或半脱产学习、参加各类专业考试，以提高整体素质，相关费用予以在职教教育经费中列支。

加强经费预算，满足村委会的日常开支，防范村委会费用在股份经济合作社中开支。可根据村集体经济组织的实际开支情况，每年预支年终分配资金用于村务开支。

四、结束语

股份经济合作社适应了农村集体经济改革的要求，适应了农村经济的发展，更加适应了社会主义市场经济的发展需要。股份经济合作社在实际的运营过程中，需要明确可能发生、存在财务风险点，及时做好风险分析及防范，使合作社在社会主义市场经济中能够更好的生存发展。

参考文献：

[1]郑妍.农村股份经济合作社财务风险控制与防范研究[J].农财会学习，2015（10）：30+32.