修订的金融工具相关会计准则对企业的影响及应对策略

[摘 要]随着经济的不断发展，社会活动的实际需要与传统的金融工具之间相差越来越大，使得金融工具会计的短板逐渐显现，并在2008年的经济危机中引起重视，这一问题导致企业在实现国际化道路上日趋艰难。为了进一步推动我国企业国际化进程，维持市场经济的稳定发展，有关部门在进行一系列的研究后决定对会计准则进行修订，这一事件标志着我国金融工具改革的重大进步。文章主要从金融工具相关准则修订的背景出发，分析修订后对企业造成的影响并提出相关的应对策略。这些准则的修订不仅为企业稳定发展提供了保障，了解了相关国际化运营的理论，同时也完善了我国有关行业的管理机制。

[关键词]金融工具;会计准则;国际化运营

[中图分类号]F233

1 引 言

在2008年爆发金融危机后，世界各地都开始深刻反思金融市场的有关准则，国际会计及审计也因为这一事件的带动得到了很大的发展。国际会计准则理事会在2014年对国际财务报告准则进行了一系列修订，并于7月公布了修订结果，并拟定于2018年开始执行。在全球化时代，我国的金融市场也开始快速发展，在处理有关问题时金融工具的使用也开始显露一些问题。为了有效解决金融工具使用中的问题，我国财政部通过对国际会计准则的借鉴，考虑到我国金融市场的现状及特点，也开始部署关于会计准则的修订。这是第一次对金融工具会计准则进行如此全面的修订，从各个方面考虑到了金融工具相关会计准则的使用情况。金融工具有关会计准则不仅能够调节公司的盈利能力，还能保障风险管控的准确性。

在新金融工具准则发布后，国内许多专家学者都针对其影响进行了相关研究。其中，罗蕴略（2017）提出新金融工具准则提高了会计信息质量的可理解性，同时增加了金融资产减值计算的合理性。徐宗宇、王晓晶（2018）认为新金融工具准则的实施会提高我国会计信息质量，增加财务报表的可比性，同时也会导致商业银行利润表产生较大波动。通过这些研究，更加了解了新修订的金融工具带来的影响及其必要性，企业需要结合自身的经营特点，采取应对措施，更好地适用修订的金融工具相关会计准则。

2 修订的金融工具会计准则出台的背景

2.1 为与国际会计准则的修订趋同

国际会计准则进行全面的修订是在2014年，并于当年将《国际财务报告准则第9号——金融工具》发布出来。在这个国际会计准则修订的大背景下，我国财政部结合金融市场现状也对会计准则进行了修订，不仅是为了解决我国在金融工具使用中面临的问题，也是想要与国际会计准则趋同。

2.2 为解决金融工具使用中遇到的障碍

传统的金融工具分类与计量和经营活动的客观实际相去甚远，无法准确比较金融工具的会计信息。除此之外，传统金融工具在处理金融资产时原则性过强，无法提供足够的实务指导。在金融工具计量、减值处理以及套期会计等方面都无法真正贴近金融实务工作，在这种情况下金融工具的使用就遇到了诸多障碍，对金融工具相关会计准则的修订刻不容缓。

2.3 为防范金融系统风险

面对波动剧烈的全球金融市场，金融风险变得越发难以控制。社会资金由于经济下行压力开始摆脱实体经济进入虚拟经济，大量的脱实入虚导致实体经济逐渐萎缩。在资本市场和房地产市场中这种现象也屡见不鲜，有的企业为了投入更多的资金到虚拟经济中还要带着互联网金融或金融创新的假面具。国内债务水平总体偏高，同时无法降低过高的宏观杠杆率，使得我国金融系统在如此重压下艰难维持稳定。若金融风险爆发，那么将会给社会经济带来不容小觑的影响，严重还会危及整个社会的稳定。为了保障金融市场的透明公开化，提高金融监管的强度，做好风险管控，金融工具会计准则的修订刻不容缓。

3 修订的金融工具相关会计准则的具体变化

3.1 金融资产确认、计量方面的变动

在对金融工具确认和计量准则进行修订后，将以企業的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”来划分金融资产。分为以摊余成本计量、以公允价值计量且变动计入其他综合收益、以公允价值计量且变动计入当期损益这三种金融资产。金融资产由之前的四大类变成了如今的三类，类别的减少使得分类更加客观明晰同时也提高了会计处理的准确性。

3.2 金融资产的减值处理方式转变

之前处理金融减值时采用的方法是“已发生损失法”，这一方法计提金融资产的减值准备必须以损失客观实际发生为前提。在修订后，金融工具确认和计量准则将处理方式变更为“预期损失法”，这一方法不同于传统方法的是会考虑到未来的预期信用损失，避免在计提金融资产减值准备时出现缺漏情况，还可以及时预估风险起到风险防控作用。

3.3 套期会计运用的限制条件放款

在套期会计运用期间及停止时，对企业放款限制条件，保障金融资产套期范围的广泛性，企业的风险管理并不是与套期会计分离而是有效结合在一起，进一步防范企业运行过程中面临的金融风险，而且给企业风险管理活动一个很好的体现。

4 给相关企业带来的影响

金融工具相关会计准则的修订和完善影响了企业经营的方方面面。其不仅缩小了国内外会计准则之间的差异，推动了企业国际化进程，还是我国企业应对全球挑战、提升国际竞争力的有效保障。2017 年新修订的会计准则涵盖范围极广，企业收入、经营决策、会计报表等相关方面都受到一定程度的影响。文章着重从企业会计核算、企业利润及企业经营管理方面入手探讨修订的金融工具相关会计准则对企业带来的影响。

4.1 对企业会计核算的影响

目前新修订的金融资产分类打破了之前四分类的格局，在这种情况下企业必须重新构建会计核算体系，最重要的就是会计科目体系的重构，同时也要对有关项目进行修改。之前企业使用的许多会计科目都将以三类划分原则进行相应的调整。从企业管理来说，为了更好地适应金融资产分类的改变，其内部的财务系统以及有关人员的思维模式都应该进行一些调整和转变。

4.2 对企业利润的影响

修订后的准则与传统的金融工具会计准则相比具有更大的流动性。首先，由于金融资产划分的相关规定发生变化导致企业利润发生改变，在修订的金融工具相关会计准则中要求企业产生的其他综合收益与损益分隔开来，这就使得新金融工具对企业利润的影响无法忽视，企业必须从投资开始阶段进行资产划分时就保持谨慎的态度。其次，由于其他综合收益的有关规定发生变化导致利润的变化，传统的会计准则中可供出售金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益会计科目的，然后将这一部分再转到投资收益当中，企业可以通过这些过程的内部转换进而操控当期利润。修订后的金融工具会计准则中要求投资收益科目中不允许包含其他综合收益的转入部分，使得企业无法自己通过投资收益科目调控利润。

4.3 对企业日常管理的影响

在企业日常管理方面，修订的金融工具相关会计准则带动了企业管理效率及水平的提升，降低了未知因素给企业带来的风险。一是一个企业要想长久、兴盛不衰地发展下去，必须放眼未来，而不是仅仅关注当下，只考虑眼前的短期利益。所以在2017年的新规中明确要求企业相关财务管理人员、高层管理人员不仅要回顾以往、立足当下，还要展望未来，要用全面、发展、动态的眼光去建设企业的成长之路，要努力将企业往一体化和系统化方向靠拢。二是在企业的发展道路上可能存在许多不确定的因子来阻碍企业的发展，那么新规定也明确地指出企业应当要用合理的计算方法——按照预期损失法的相关要求计算资产的减值，尽量降低不确定因素（信用风险、金融风险、财务风险）给企业发展带来的负面影响。三是投资者或者债权人想要掌握了解企業的内部真实资产、负债水平的有效信息，提高企业对其资产和负债的管理效率和水平，可以使用公允价值计量企业内部的资产和负债。

5 应对策略

5.1 培养职员业务能力

修订后的金融工具会计准则相对于传统来说使得会计核算更加复杂和困难。一是金融资产初始确认和后期计量的难度会随着以公允价值计量的金融资产的扩大而提升;二是在市场上一些不标准的资产并没有明确给出其公允价值基准，计算价格时没有可供考察的标准，无法轻易操作;三是由于金融资产减值处理方式的改变，将减值工作的后续测试复杂化，操作难度也大大提升。为了更好地适应新会计准则，企业必须加强培养专业的财会人员，保证其能十分理解新金融工具会计准则，并且在进行判断时有丰富的经验能够更好地划分清楚。除此之外，还要组织员工对修订后的金融工具会计准则的学习，全方面提高相关员工的业务能力。确保这次修订相关的所有部门员工都能够尽快地熟悉了解新准则，并且在实际运用中能够贯彻执行，在遇到风险时能做到及时反映，按规管控。

5.2 完善监管体系

在修订后的准则下大部分还是要通过主观的判定对金融资产进行确认以及计提预期信用损失，使得管理层在调控利润时有了更多的可能性，同时审计难度加大诉讼风险也进一步增加，证监会在解决这些问题时也十分棘手。为了保障企业的经营活动能够按照法律法规严格进行，那么完善法律监管体系和监管执行机制是必不可少的，避免一些人企图利用新准则的漏洞来调控利润并掩盖风险。监管部门应该进一步扩大我国金融改革的范围，促进对外开放。可以预期的是，随着三大攻坚战特别是防范化解重大风险攻坚战在“稳定大局、统筹协调、分类施策、精准拆弹”基本政策指导下持续推进，我国将会逐渐解决体制机制性风险问题，进一步促进我国宏观经济健康发展、维持金融体系的稳定。同时，金融资产将在如此稳定的大环境下稳固运行，金融服务实体经济的能力和风险抵御防范能力也将进一步增强。

5.3 调整经营行为

由于新修订的会计准则规定金融工具准则在属于长期股权投资规范的投资中不能使用，只能使用2号准则。在这种情况下，若企业拥有高回报的股票，持有价值很高但市场价值较低，可以通过增加持有股份的方式来降低市场价值的波动风险，这样就不以金融资产核算而是作为长期股权投资者对企业进行核算。除此之外还可以利用对冲风险工具，找到合适的时机将回报不客观的股票抛售出去，通过这种方式来降低风险，及时止损。

6 结 论

面对新修订的金融工具相关会计准则，企业不仅要依法依规贯彻执行，还要做到宣传培训和实时指导层面，针对新准则合理调整企业目标以及相关项目，保障企业在低风险的稳定环境下健康发展，对于准则修订后受到的影响，企业要采取应对措施及时消化消极影响，带动整个市场经济的快速发展。

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[作者简介]邢萍（1986—），女，汉族，山东威海人，硕士，中级职称，山东志诚会计师事务所有限公司项目经理。