浅析中国民间审计的开端

黄树烽 黄国威

摘 要：通过对中国首家会计师事务所创立的基础与动机进行分析，以探究中国出现民间审计组织的原因及历史情况，鉴往知来，有助于我国从事会计及审计的人员铭记历史，推陈出新，从中汲取经验与教训，学习中国会计与审计第一批先驱者的优秀品质与精神。

关键词：近代审计;民间审计;会计师事务所

1 引言

改革开放40年来，中国的审计制度完成了适应于社会主义经济体系市场的转型，建立起了比较完备的标准体系，现代特属于我国社会主义体系的民间审计也被称为社会审计。如今中国的审计事业在国家的高速发展中已发挥着不可替代的作用，那么究竟中国的民间审计组织是如何出现的？针对这个问题，本文将从1918年正则会计师事务所创办的基础与动机入手，尝试分析出现民间审计组织的原因。

2 正则会计师事务所创立的基础

2.1 思想基础-文化变革下的思想转变

清朝末年，被封建思想笼罩的人民群众对于外来的技术与思想是十分抵制的，这对中国会计技术的改革与审计事业的出现十分不利。在北洋政府时期，由于“言论自由”与“结社自由”的存在，在当时中国涌现出了如鲁迅、陈独秀等一批思想先进的爱国之士，社会上兴起了一股反封建反旧式思想的变革之风，爆发了以新文化运动为代表的文化变革运动。文化变革的社会风气逐渐改变了中国封建社会以来人民固步自封的思想状态，在一定程度上缓和了民间对于引入西方技术、变革中国会计制度等方面的态度，使人们有了变革的思想基础。

2.2 技术基础-外界会计思想的传入与中国会计技术的改革

鸦片战争以后，外界会计思想传入中国的方式有两种，第一种是为了使外国会计师核算方便，中国在海关、铁路等领域被迫接受与沿用的西方会计制度;第二种是以谢霖为代表的在异国求学的知识分子们接触并带回外界先进的会计知识。先进会计思想的传入使得中国的会计人员提前接触了新式的会计思想并认识到了自身技术的不足，1909年，在外学成回国后的谢霖提出应改革会计，在主张得到支持后，他将旧式收支记账方法改为先进的借贷复式记账法并在银行会计试行改革中取得了成功，于是国内工商业纷纷开始效仿，使得中国的会计技术与行业素养不断提高，为后续会计师事务所的创办提供了良好的技术基础。

2.3 市场基础-资本主义工商业的发展

清末新政实施期间，清政府将发展工商业作为立国之本，于1903年陆续颁布了《钦定大清商法》、《奖励华商公司章程》等一系列有关于工商业的规章制度以及奖励实业办法，使得中国逐渐进入了工商型社会。在第一次世界大战期间，中国的官僚及民族资本主义工业发展迅速，据陈真等编著的《中国近代工业史资料》记载，1903-1908年中国每年平均注册的工厂仅为21.1家，而在1916-1919年间这个数目竟高达124.6家。随着民族工业的飞速发展，国内的金融市场也初步形成，金融对于产业资本的渗透给工商业的管理提出了要求，对后来中国会计师事务所的出现与发展具有积极的影响。

3 正则会计师事务所创立的动机

3.1 救亡图存的精神驱动

在长达16年的北洋政府统治时期，国内底层人民的怨气不断，知识分子们渴望变革。在社会环境的鼓舞下，国内爆发了如新文化运动、护法运动等救亡图存的爱国运动，具有先进思想的知识分子们开始在科学、文化等方面开疆拓土。在经济方面，国内低水平的会计技术和审计知识的空白逐渐被商科知识分子们重视，以谢霖为代表的专业人员开始主张中国的会计改革，发展审计事业，这对推动中国民间审计组织的出现至关重要。可以说如果没有受这场爱国热潮的影响，中国民间审计事业的起步仍将继续推迟。

3.2 资本主义市场的需求

由于国内外会计思想的巨大落差，最初中国的会计与审计行业服务市场是被外国人独占的（如晚清时期由英美人士在上海设立的西方会计师事务所）。在寻求专业会计师帮助的过程中，中国的实业家们多次受到了外国公共会计师的区别对待，在许多经济纠纷及诉讼仲裁案件的审理中也蒙受了不公平的委屈。在欺压之下，国内反对外国公共会计师的呼声甚高，大部分实业家们渴望拥有属于中国的高水平会计师，国内会计与审计服务行业的市场需求变得十分强烈，会计师事務所的出现迫在眉睫。

4 结语

在民间思想、会计技术及行业市场基础的铺垫下，爱国热潮的席卷与国内对于中国会计、审计服务行业的市场需求使得正则会计师事务所终于成功创办，它的出现标志着中国注册会计师职业首次登上历史舞台，中国正式进入了民间审计的时代。纵使时间流逝，历史已过百年，我们依然可以感受到当年先驱者们为国为民的奉献精神和辛苦拼搏的创新精神，国家的强大离不开这一群人的努力与牺牲，他们为后人树立了一个优秀的榜样。

参考文献

[1]方圆.我国第一位注册会计师：谢霖[J].财会通讯，2012，（10）：112-114.

[2]郑师渠.完整理解五四新文化运动的思想解放内涵[J].河北学刊，2009，29，（01）：64-67.

[3]张连起.中国会计“六君子”之谢霖——中国注册会计师第一人[J].新会计，2014，（11）：65.

[4]毛伯林.中国注册会计师事业的先驱·改革者·奠基人——记中国近代会计史上的杰出人物谢霖先生[J].中国注册会计师，2002，（10）：56-57.