企业会计信息失真问题研究

刘广娜

【摘要】近年来，会计信息失真的问题层出不穷，且呈现愈演愈烈之势，造成的危害十分巨大、影响也极为恶劣。本文将结合我国现阶段存在的企业会计信息失真现状，并针对性的提出的相应的解决机制。

【关键词】会计信息;信息失真;数据造假

我国经济发展迅猛，公司的规模也越来越大，随之而来的是公司企业制度的不断完善和健全，这些全部都促进了我国市场运行机制的健全。无论是投资者、债权人还是企业管理者，对会计信息的需求越来越大，会计信息已经成为信息使用者做出经济决策的重要依据，会计信息对于任何一个市场主体来说都变得越来越重要，有些公司在出具会计报表等相关信息时为了一定的目的进行会计造假，向社会公众披露失真的会计信息，这样极大的损害了投资者的利益，并在一定程度上扰乱了市场平稳运行的秩序。

一、会计信息失真的内涵

在十九世纪末，国外开始了对会计信息失真的探讨研究，在国外的一些文献中把会计信息失真称作财务报告舞弊和盈余管理。在1986年，学者Elliott和Jacobson对会计财务报告舞弊进行了定义，他们认为会计财务报告舞弊是指企业对外公布的会计报告具有严重的误导性，而且这种行为是故意为之，结果会给投资者或者是债权人造成严重的损失。两位学者对财务报告舞弊的定义为今后各国的研究奠定了基础。

在中国，学者葛家澎和黄世忠对会计信息失真的研究起步最早，成果最具有权威性，其在研究中指出，财务造假即管理者通过运用一些会计手段对财务报表进行修饰，以此出具的报告来实现想要达到的目的。学者江春梅也对财务会计报告造假进行了深入的研究，他认为会计信息失真有一个最终要的衡量指标，如果所报出的会计信息缺少了相关性和可靠性，那么会计信息就有失真的可能性，换句话说企业对外提供的财务报告必须能够真实可靠的反映企业在一定期间内的经营状况，否则，会计信息就是失真的。

二、企业会计信息失真的成因

（一）股权过于集中

Pagno和Roell，laports等国外研究中以及杜亭、黄威力等国内学者曾通过研究共同发现了一个明显的问题，即如果上市公司的股权集中在极少部分人手中，大股东对公司的控制极强，那么公司发生会计信息造假以及舞弊的可能性也会随之增加。现代企业制度的有效运行得益于公司权力的制约与平衡，如果决策权被一人所控制，没有相应的抗衡机制，那么很容易产生不良影响，个人的决策难免会失误以及个人权欲会得到彰显。这种股权过于集中的情况为管理者实现某些目的而进行业绩造假或者侵占公司资产等提供了前提条件。

（二）董事会被内部关系人控制

在中国的上市公司中有一种现象非常常见即内部人控制公司。许多董事会成员也任公司管理层职位，比如许多公司董事长兼任公司总经理职务，副董事长任副总经理，这种职务上的重合兼任更为会计信息造假提供了方便。在欣泰电气中这种现象也及其严重。公司制企业设立的董事会、监事会、股东会、管理层等机制不能发挥有效的作用。

（三）内部权责分配不合理

中国颁布的《公司法》中曾规定，公司制企业设置股东会、董事会、监事会三大机构，各机构各司其职，互相制约平衡。监事会的主要职责是对公司的各项权利、决策等进行监督，对董事会的决议事项提出质询和建议，可以在公司经营情况出现异常时，进行调查或者聘请会计师事务所协助其工作。监事会的职责权利能够对公司经营者起到很大的约束作用，有利于保障中小股东、投资者的利益，能够使公司持续经营。监事会内部成员配比不合理，而且都不具备财务方面的专业知识，这使得监事会形同虚设，不仅不能发挥出自身的监督只能，还会受到董事会和高管人员的操控，达不到预期的目的。

三、企业会计信息失真的对策

（一）优化公司治理结构

首先，对公司的董事会成员结构进行优化。应当对董事会成员的任职资格进行严格审查，提高“准入门槛”。通过权利制约平衡的方法，比如完善公司的规章制度，允许公司的职工代表和一部分小股东参与到公司的决策制定上来，以此避免“内部人控制”的情况出现，同时还能发挥出决策，权利监督的作用，提高小股东以及企业职工的参与感和荣誉感。另外还应当提高监事会成员的专业素养和职业道德素养，使其更具备任职资格，能够在法律允许的范围内进行权利的行使，决策的制定。

其次，提高员工持股的比例。执行员工持股的计划，对达到一定条件的员工给予股份激励，通过这种方式来使集中的股权达到一定程度上的分散，把股权分散到具有专业知识的管理层，表现优秀的员工身上，避免股份过度集中而形成“一言堂”的局面。

（二）完善内部控制机构设置

应当对独立董事的选用聘请制度进行优化，选取一批能够胜任职位的贤能者。例如证监会建立独立董事人才库，记录近几年内人才的工作履历，工作情况以及诚信档案等，公司在选用独立董事时必须在证监会人才库中进行备案，一旦发现不合格情况立刻制止。另外这些独立董事的部分情况应当在法律允许的范围内部分公开给投资者，让投资者需要时能够及时查阅到相关信息。

（三）有效发挥内部审计的作用

公司内部的审计应属于公司内部控制的关键，而且是营造公司良好内部控制环境的一个基础，属于内部控制的重要环节。内部审计的作用如果能够有效发挥，能够有效提升财务工作的工作效率和工作质量。第一，提高审计委员会成员的准入门槛，增加其在学历、专业证书以及会计、法律等工作经验上的硬性要求，通过提高委员会成员的素质来增强其对内部控制的督察效果。第二，内部审计工作应当具备公开性，在进行工作时必须公开透明，联合公司内部各个部门及员工，共同完成内部审计的任务。此外，内部审计人员应当实行轮岗制，对审计人员进行定期岗位轮换，这样可以在最大程度上降低串通舞弊情况的出现，以此确保内部控制的有效性。

参考文献：

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