新绩效考核体系下医院内部控制体系构建初探

李文聪

摘 要：随着国家医疗卫生体制不断发展，医疗改革不断深入。在新的公立医院考核体系下，医院要实现发展战略， 突破发展困境， 做好内部控制体系工作是重要组成部份。加强医院运行风险管控意识，需要构建和完善医院的内控控制体系， 建立适应医院发展的内部控制体系， 提升医院运营能力、强化内部管理、保障医院经济效益。本文主要阐述内部控制体系构建的基础理论，并对风险管控视角下的内控体系的构建进行了初步的探索。

关键词：医院  绩效内部控制  体系构建

一、医院绩效内部控制体系建设必要性

随着公立医院不断加强财务管理，严肃财经纪律，完善体制机制。2019年1月份国办发〔2019〕4号《国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》明确三级公立医院功能定位和要求。内部绩效管理已是提升医院管理水平的重要手段，有助于提升医院的竞争力。通过绩效考核，在发展方式上推动公立医院转型，从扩张规模向质量效益转型，提高医疗安全和质量;在管理上，从粗放管理逐渐向精细管理、提高效率方式转变;为使这些考核能更好完成，使医院可持续发展，加强廉政建设，构建与新考核体系下相应适的内部控制体系已势在必行。建立完善的、规范的内部绩效控制体系是约束医院管理行为的有效准则，是风险防控和降低风险的根本保证，可以提高医院管理水平和运行效率，促进医院发展战略和目标的实现。

二、新的绩效考核要求，内控制度建设背景

2012年为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，财政部制定印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》;2015年财政部出台《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，要求切实加强对行政事业单位内部控制建设的组织领导，紧密结合单位实际情况建立健全内部控制体系;2017年财政部印发《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，规范行政事业单位内部控制报告的编制、报送、使用及报告信息质量的监督查检等工作;面对政策的压力，医院战略定位的需求，医院发展动员的指导思想，医保控费、单病种总额控制，战略落地执行等内外要求与动力， 医院构建更完善的绩效考核内部控制体系大势所趋。

三、内部控制作用

加强内部控制建设是大势所趋、大环境的要求，旨在加强内部权力制约、强化内部流程控制;其作用有如下几点：能使医院内部利益最大化;医院外部相关者利益最大化;医院内有权限的参与者利益为零;是保护干部的有效工具;是医院事业健康发展的必然要求;能够对单位管理中面临的各类经济活动风险进行评估与有效防控;解决经费支出过程中发生超支、超标风险，满足政策要求;解决资金效率不高、年底钱花不完的风险，监控预算执行;解决资金挪用、资产浪费等舞弊风险，降低领导履职风险。

四、医院内控存在的问题

首先， 有的单位没有内控组织机构或有但不完善，有的组织机构设计不合理性， 在法人治理框架设定方面缺少完善性， 使其决策执行缺乏科学性。其次， 部份管理层职责如同是摆设，过于形式化。如内部控制健全与有效实施医院尚未确立相关内部制度;无法对内部控制进行有效的监督;医院领导及相关职能科室负责人在日常工作中对医院内部控制的重要性认识不到位， 对相关制度执行落实不到位，对控制风险的举措和效果未进行分析、督导、评价，将内部控制归于财务部门的工作等。

现阶段状突出表现在：内部控制意识薄弱; 预算约束弱化;监督力度不强，未开展以内部控制审计，审批权限不清晰，审批重点不明确、权责不对等，审批人不知道审核重点的问题;责任承担不均衡，该担责的未担责、不该担责的担了责的问题;经济业务执行过程中职责不清的问题，制度上无章可循、有章不循等问题，总体上整体比较薄弱。

五、如何加强内部控制

单位领导重视和推动是实施内控规范的关键，它是一把手工程，在新体制改革下可按内控设计，提出几点建议：“三重一大”实行集体决策审批或者联签制度。避免职能交叉、缺失或权责过于集中。建立标准化制度，固化业务流程，明确职能分工与岗位权限，建立标准化权限指南。建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。建立经济管理标准，优化业务运行具体表单。建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制。建立各部门在内部控制中的沟通协调机制和联动机制。按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理，编制财务会计报告。按规定报送单位预决算报告和预算执行情况报告。

控制方法：不相容岗位的分离、实行归口管理、预算编制与执行控制、会计核算的控制、单据票据的控制、信息内部公开。

遵循原则：全面性原则，从领导到中层到每个人，从人财物全方位入手;重要性原则，按“三重一大”轻重缓急原则进行;制衡性原则，相互监督一件事至少兩人以上参与;适应性原则，应考虑各单位实际人力物力等实际情况 ;最后成本效益，应衡量投入成本与达到的效益之比。

控制风险关口设置：将控制前移可将风险防范于未然，降低成本、减小损失，提高效益等特点。“关口前移”是实现内部控制的主要特点，同时必须借助信息化手段。单位设定信息化流程再造，制定操作风险流程图、加强法律风险、声誉风险教育等进行事前的防范。

信息化是实施内控规范的重要手段也是关口前置的重要第一关口， 信息系统能将军单位的业务管理与财务管理有机结合。通过信息化可以实现内部控制的常态化和程序化; 可以将单位各项经济活动管理分块进行整合实现平台化管理。

六、结束语

新考核体系下为了有效加强医院的管理，防范风险，建立健全内控制度，有效实施内控，使医院的内部制体系能够得到长期有效的运转，应以调整结构为导向，以加强管理为核心，深化内控管理，结合医院内部管理状况以及外部环境的实际情况，不断改进和完善医院内部管理控制制度和控制点，这是对维持医院各项日常业务的运行、资金安全、防止资产浪费等舞弊风险以及未来医院的长期发展具有重要的保证。本文针对医院具体的情况分别从医院绩效考核要求，内控制度建设背景、风险管理、内部控制活动、内部监管等方面，对存在的问题进行分析， 提出优化绩效考核内部控制管理的措施。

参考文献：

[1]安爽，苏立利，盛小娇.新形势下高校内部控制建设研究[J].中国总会计师，2019.

[2]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）（财会[2012]21号），2012.

[3]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见（财会[2015]24号），2015.