现代管理学理论对管理会计形成和发展的影响

摘 要：本文主要选取现代管理学理论的典型代表权变理论、科学管理理论、现代质量管理理论、核心能力理论和流程再造理论，研究其在管理会计形成和发展过程中的影响及作用。

关键词：管理学理论；管理会计；影响

一、权变理论

权变理论是20世纪60年代末70年代初在经验主义学派基础上进一步发展起来的管理理论，是西方组织管理学中以具体情况及具体对策的应变思想为基础而形成的一种管理理论。权变理论认为，每个组织的内在要素和外在环境条件都不相同，因而在管理活动中不存在适用于任何情景的原则和方法，应根据组织所处的环境和内部条件的变化随机应变。其理论核心在于通过组织的各子系统内部和各子系统之间的相互联系，以及组织和它所处的环境之间的联系，来确定各种变数的关系和结构类型。

权变理论是研究组织行为学的一种方法， 阐释权变因素如何影响组织的有效性，即组织的设计与功能。权变理论对管理会计的影響主要体现在管理控制系统和业绩评价的影响因素方面，认为组织的管理控制系统和业绩评价体系是受各种权变因素影响的。例如，研究发现，权变因素或突发事件是生产部门预测有效性的主要因素。某些学者在研究中按时将权变方法应引入管理会计中，相关的评价方法应由子单位、子单位间的相互关系和子单位的绩效受环境影响的程度决定。还有的研究发现了公司情景因素之间的权变关系，如公司规模、产品多元化、分权程度和使用预算信息。另外一些研究还调查了外部因素，如环境不确定性影响。以上是权变理论在管理会计预算系统、管理控制系统、绩效评价等方面的研究。管理会计运用权变理论，是为了解决以下问题：一是组织控制及其结构的适应性；二是这种适应性对组织绩效的影响；三是多个突发事件调查及其对组织设计的影响。

二、科学管理理论

科学管理理论，其代表人物是泰罗，泰罗强调对动作和时间的研究，对生产过程的各个方面进行严格的标准化管理，采用最适当的工作方法，实现最完善的计算与监督，在生产时间和动作研究的基础上，制定出在一定客观条件下被认为有可能实现的最有效的标准，并要求严格按照执行，不允许出现时间与材料的任何浪费。

随着泰罗科学管理的的推行，为了配合科学管理的实施与企业生产效率的提高，在会计领域产生了标准成本，预算控制和差异分析等方法，这是管理会计最主要的内容，也是管理会计的主要方法。泰罗创立的科学管理理论在对于管理会计与财务会计的分化作用主要体现在以下两个方面：一是以预算为前提。科学管理理论重点在于将工作的每一个程序按照最优的方法标准化并严格执行，不允许浪费拖延的存在。这样一来，就引进了“标准成本计算”“预算控制”等概念，来代替传统的无目标无计划的“先干后算”的成本会计制度。其最大的特点在于通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数和预算数，管理会计侧重对未来的预测，决策和规划。二是提出会计的管理职能。在由传统的记账概念向预算控制转变的基础上，会计也由原来简单的成本归集核算迈向企业管理的一个重要方面，致使管理会计从原有的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并存、相互联系又相对独立的一个会计分支。

三、现代质量管理理论

质量管理的发展，经历了三个阶段：产品质量检验阶段、统计质量管理阶段和全面质量管理阶段。其中，全面质量管理，是以产品质量为核心，以全员参与为基础，建立起一套科学严密高效的质量体系，以提供满足用户需要的产品或服务的全部活动。其目的在于通过顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功。

工业化国家的许多公司将全面质量管理作为一个公司的主要目标。对质量的关心至少在两个方面影响着管理会计。第一个方面是全面质量管理的设施最终影响整个公司方方面面的活动，包括会计活动。第二个方面是会计处于这样一种环境中，即质量的优先性同提高产品和服务的价值紧密地联系起来了，企业要提供给客户的正是这些产品和服务。

四、核心能力理论

战略管理理论的发展经历了三个阶段：经典战略理论阶段、产业结构分析阶段（波特阶段）和核心能力理论阶段。核心能力理论代表了战略管理理论在九十年代的最新进展，它是由美国学者普拉哈拉德和英国学者哈默于1990年首次提出的，他们在《哈佛商业评论》所发表的“公司的核心能力”一文已成为最经典的文章之一。此后，核心能力理论成为管理理论界的前沿问题之一被广为关注。核心能力一般具有以下特性：有价值性；独特性；难以模仿性；延伸性；动态性和综合性。

由于核心能力涉及到企业独特的核心技术、管理体制、员工价值观、市场环境、竞争对手、顾客等因素，故对决策支持系统的管理会计提出了挑战。为了培植企业的核心能力、维持企业长期竞争优势，作为决策支持系统的管理会计应当站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，向各个决策层次提供与培植核心能力有关的、超越企业本身的更广泛的、更有用的信息。因此，管理会计应向战略管理会计的方向发展。它站在全球高度运用灵活多样的方法，对与企业战略管理有关的信息进行深加工和再利用，为企业提供外部市场、顾客和竞争对手有关的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，从而协助管理当局培植核心能力、确定战略目标、实施战略规划。

五、流程再造理论

BPR，企业流程再造，是90年代由美国麻省理工学院的计算机教授迈克尔？哈默和CSC管理顾问公司董事长詹姆斯？钱皮提出的。1993年，在他们联手著出的《公司重组——企业革命宣言》一书中，哈默和钱皮指出，200年来，人们一直遵循亚当？斯密的劳动分工思想来建立和管理企业，而目前应围绕“把工作任务重新组合到首尾一贯的工作流程中去”的概念来管理企业。他们给BPR下的定义是：“为了飞越地改善成本、质量、服务、速度等重大的现代企业的主要运营基础，必须对工作流程进行根本性的重新思考并彻底改革。”

传统会计业务流程所涉及的参与者与资源等往往局限于企业内部，这种局限已不适应当期管理会计发展的需要。因而，必须实现战略管理会计系统流程的再造，其核心就是构建一个价值链企业之间可以互相共享会计信息的中央数据库。基本思路是：设计合理高效的制度，弱化各种自增强机制对战略管理会计系统流程再造的阻碍，为构建价值链企业中央数据库扫清道路。策略包括：采用温和的会计业务流程再造模式；战略管理会计系统流程再造应面向价值链企业战略决策层；成立价值链企业之间的会计协调委员会；让战略管理会计系统流程再造成为“一把手工程”。

参考文献：

[1]刘晓玲.管理会计权变理论研究评析[J].新会计，2017（05）：50-53.

[2].科学管理理论[J].管理观察，2018，38（12）：61.

[3]范博. 以核心竞争力为导向的产权对管理会计演化的影响[D].江西师范大学，2011.

[4]黄冰.探讨基于供应链的战略管理会计业务流程再造与控制[J].中国总会计师，2011（10）：126-127.

作者简介：

巩秋红（1994—），女，山西忻州人，山西财经大学2017（会计学）学术硕士研究生，研究方向：财务会计.