政府审计对国有经济去杠杆的影响机理与实践探索研究

彭白桦

摘 要：国有企业去杠杆是降低经营风险的有效手段，也是政府审计关注的重点内容。政府审计作为国家治理的重要工具，发挥着揭示、防御与预防的功能，对于国有企业的行为、财务状况和内部治理均存在影响。审计机关需要强化审计风险评估，积极创新审计组织模式，督促国有企业做好内部控制工作，以更好地发挥在服务国有经济去杠杆方面的作用。

关键词：政府审计 国有经济 去杠杆 机理 实践

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2019）01（b）-185-02

政府审计是国家治理的重要手段之一，基本职能在于保障国有经济的健康稳定性，切实保障广大人民的利益。政府审计是发挥审计揭示、防御作用，形成国家政策落实长效管理机制，推动国家经济良性发展的必要途径。在资本市场前景向好的条件下，“杠杆”能够帮助企业获得更多收益，若前景不佳则“杠杆”会导致企业亏损严重[1]。因此，在我国经济发展新常态背景下，既要保障经济增长速度，也需要保障经济发展的平稳性，这就需要通过“去杠杆”的方式，避免社会融资增速放缓，营造稳妥的市场环境。這也要求政府与企业积极调整债务结构，全面推行供给侧结构性改革。近年来，我国很多地方政府采用短期借款的方式开展基础设施建设，最终导致负债严重。而很多企业由于盲目扩张等因素，引发资本泡沫和金融风险，这都对社会经济的稳定性带来不良影响。2016年我国经济工作的重要内容之一，就是实现“去杠杆”的目标。我国十九大会议的召开，也提出要深化供给侧结构性改革，通过“三去一降一补”促进产业优化升级。如何切实发挥政府审计在供给侧改革中的作用，防范与化解重大金融风险，是审计机关重点研究的问题。本文在分析政府审计特点与功能的基础上，研究了政府审计对国有经济去杠杆的影响机理，旨在更好地提升政府审计质量，更好的为国有经济发展服务。

1 政府审计的特点和主要功能分析

国家政策是国家机关依据权威标准制定的，具有明确的目标导向性，保障政策落实是体现国家意志、提升国家治理能力的基础。政府审计的主要职能就是保障政策落实，发现并解决社会经济中存在的问题，维持经济的稳定可持续性。

1.1 政府审计的内容

政府审计是由绩效与跟踪审计发展而来的，跟踪政策措施落实情况的一种审计方式。它主要考察政策落实的基本情况，包括资金配置情况、政策执行进度等，保留了绩效审计对经济性、效果性的要求。根据审计署2008年发布的《审计工作发展规划》，要求审计部门积极探索对国家重大政策措施执行和突发公共事项的全程跟踪审计，不断创新审计方式[2]。政府审计的内容分为三个层面，一是综合考评政策措施落实情况，了解政府制度、资金的配置情况；二是对项目建设实际情况进行审计，了解资金使用是否合法合理；三是对项目绩效进行评价，了解政策执行效果与资金使用效率。政府审计能够掌握国家各项政策的落实情况，发现政策执行中存在的问题，以审计的方式督促整改，避免由此对国家经济带来的损失。

1.2 政府审计的特点

政府审计作为综合性审计模式，其审计对象涉及范围广泛，不仅包括政府各级部门，也包括与政策措施落实相关的企事业单位、项目建设单位等。政府审计不仅需要掌握相关机构的政策落实绩效，也要了解对应项目的资金使用效率。因此，政府审计具有审计对象广泛性、审计内容时效性与审计评价外部性的特点，要求审计人员具备主观能动性，能够掌握多样化的技术和方法。由于政府审计涉及的内容复杂，主体抽象，情况多变，采用传统的审计方式很难达到预期效果。因此，审计人员要灵活应用多种方法，尤其需要根据政策措施落实情况，准确把握审计方向，采用云计算、大数据等技术，以及通过实地走访与收集群众意见的方式，全面保障政府审计的准确性，充分体现政府审计时效性和预防性。

1.3 政府审计的作用

政府审计的功能主要体现在三个方面，即揭示问题、抵御影响、预防风险。严格执行国家各项政策法规，是各级政府的主要管理手段。而政府审计是保障政策落实，促进国家治理能力提升的重要工具，其审计评价结果直接关系到政府管理目标的实现[3]。可以说，审计部门担负着监察政策落实情况的职责，可以全程跟踪政府管理行为，发现管理机构在项目运营、资金使用、机构设置等方面的问题，通过深入分析发现问题的原因，揭示政府管理与政策体系中存在的缺陷，要求相关部门介入其中，及时对这些问题进行整改。同时政府审计能够抵御不良问题带来的影响，降低对社会经济的危害。最后通过对问题进行反馈，总结审计过程中可取的经验，可以形成长效管理机制，达到预防风险、促进政策顺利实施的目的。

2 政府审计对国有经济去杠杆的影响机理研究

国有企业是国有经济的重要支柱，也是我国近年来反腐的主战场。为促进供给侧结构性改革的落实，我国审计部门采用多种审计手段推动国有经济去杠杆，审计处理了一大批僵尸企业，在保护国家资产、反腐倡廉和促进国有经济发展方面发挥着不可忽视的作用。

2.1 政府审计对国有企业行为的影响

政府审计的基本职能就是发挥审计监督作用，全面掌握被审计对象的政策落实情况。随着我国供给侧结构性改革的深入推进，审计部门越来越重视对国有企业去杠杆情况的跟踪审计，了解这些企业的行为是否合法，是否保障了政策执行效果。尤其对于负债率较高的国有企业。审计部门的主要任务，就是对其行为的合法合规性进行监督。在对国有企业去杠杆情况进行审查时，重点关注这些企业是否符合廉洁从业规定，是否符合中央八项规定精神，是否及时对发现的问题进行整改，以及是否能够保障政策执行监督等。政府审计的关注重点，也促使国有企业关注国家政策动向，严格遵循相关政策法规，保障企业管理行为、决策措施的合法性，降低运营过程中存在的风险。

2.2 政府审计对国有企业财务状况的影响

政府审计在促进国有企业去杠杆方面，主要通过了解被审计对象的资金流通状况发挥鉴定职能。这一职能与绩效审计类似，但还增加了专项审计、经济责任审计等方面的内容。目前很多国有企业的去杠杆计划依然处于制定完善阶段，还没有形成统一的规范与模式。政府审计度需要对国有企业去杠杆进行持续性监督，从企业财务状况、经营绩效入手，全面评估企业的运营风险。在发布国有企业财务审计报告时，主要涉及对企业资产、负债率等相关数据的公布，以展现企业的实际经营状况。同时政府审计全面评价被审计对象财务运营的合法性，做好国有企业的经济鉴定工作，能够督促国有企业改善财务管理流程，提高财务报表质量，保障财务申报的可信度。

2.3 政府审计对国有企业内部管理的影响

政府审计不仅发挥着经济鉴定职能，还担负着对被审计对象的内部治理进行综合评价，以督促其改善管理结构，提升内部管理效率与运营效益的职责。国有企业为推进供给侧改革，依据国家政策逐步实现去杠杆，本身就需要注重内部治理工作，通过内部的有序管理，达到去除无用岗位、精简管理机构和提升管理绩效的目的。审计部门在对国有企业进行监督过程中，会全方位评价被审计企业的管理结构是否合理，分析企业内部控制是否有效，对国有企业的投资项目进行客观评估，并且研究其相关经营活动的可靠、可行性。这种审计评价方式，能够减少国有企业出现盲目投资、管理失序等情况，督促审计对象调整内部组织方式，激发发展潜能，全面提高自身的管理能力。

3 政府审计促进国有经济去杠杆的实践策略

政府审计的外部监督作用，有助于国有企业积极执行去杠杆计划，为国有经济的发展提供动力。然而由于我国政府审计的实践探索时间不长，还没有稳定长效的作用机制，在服务国有经济方面还存在缺陷。为此，要想保障政府审计对国有经济去杠杆的持续有效性，还需要完善政府审计流程，强化审计风险评估工作，发挥审计监督的最大化效能。

3.1 强化政府审计风险评估

在对国有企业去杠杆政策落实情况进行监督时，政府审计要想发挥稳定的作用，就有必要做好风险评估工作，全方位审视审计程序与方式方法，保障跟踪审计的科学性。目前很多国有企业在去杠杆工作实施方面，还处于计划制定阶段，还缺乏完善的战略方案，政府部门也没有出台纲领性文件，这就无法为国有企业的政策落实提供引导。而政府审计工作的实施，有必要做好审计流程完善和经验总结工作，以为国有经济去杠杆积累更多有价值的知识。由于政府跟踪审计周期长，投入成本大，要想切实发挥审计作用，促进国有企业价值增值，科学的审计风险评估是必不可少的环节。这就要求审计部门在审计实践阶段，对被审计对象的去杠杆风险进行综合评估，根据风险程度进行分类，对具有相同风险的企业实施统一管理。对于高风险的企业，审计部门要增加审计投入，合理选择审计方式，持续监督其去杠杆执行情况，对低风险企业则适当降低成本，从而有的放矢地提升审计成效。

3.2 创新政府审计组织模式

在经济新常态背景下，政府审计的作用日益凸显，其审计职能得到不断拓展，审计任务也越来越重。而从政府审计实践情况来看，一些审计机构在内部组织结构、审计内容方面存在重叠，如对国有企业的经济责任审计与财务收支审计，在工作内容方面存在重复，这就容易导致审计资源浪费。为此，审计机关有必要充分引入先进技术与经验，依托新技术促进各部门、各机构之间的信息共享，并不断完善审计组织模式，避免出现重复性建设，降低审计监督成本。對于国有企业的财务收支审计工作，审计部门需要持续跟踪与综合评价，并且及时对外发布审计公告，全面披露企业财务状况，揭示企业运营中存在的问题。为了缩短审计周期，提高审计组织效率，审计机关可以积极整合民间审计力量，借助民间审计全方位了解被审计对象，发挥对国有企业去杠杆的风险控制作用，而将主要资源集中于政策落实相关审计目标的实现上，切实提高整体审计效益。

3.3 强化内部控制审计工作

在我国大力推进国有经济供给侧结构性改革的背景下，“提高企业活力，提高资产保值增能力”成为国有企业改革的核心目标，也为国有企业去杠杆指明了方向。在国有企业步入改革深水区的同时，频繁出现的“僵尸企业”，也让公众质疑这些企业的内部管理控制水平，深深忧虑供给侧改革的成效。若企业内部控制机制不健全，如投资决策形式不合理、管理混乱等，势必影响其改革发展步伐，也难以保障持续的运营效益。政府审计服务于国有企业去杠杆，本身是一个循序渐进的过程，需要审计部门与企业密切配合，也需要企业重视内部控制制度建设，以良好的内部“稳压器”保障去杠杆计划落实，进而更好地提高自身的资产价值。完善的内部控制制度，是国有企业内控建设的目标，也是提高企业经营有效性的必要途径。国有企业不仅要督促管理层学习内控知识，严格依据管理规章开展工作，也要做好企业文化建设工作，让全体员工认识到内部管理的重要性，全面提高集体的凝聚力。

4 结语

政府审计是涉及对象广泛的复杂工程，是督促政策措施落实、提高国家治理水平的有效工具。在我国大力推行供给侧结构性改革的背景下，需要充分发挥政府审计服务国有企业去杠杆的作用，切实防范国有企业的财务与金融风险，维持国有经济的健康稳定运行。审计部门也要持续关注国有经济发展动向，根据不同领域、不同行业的风险状况，采用差异化的应对措施，强化高风险排查和不良资产清退工作，保障审计监督的稳定连续性。

参考文献

[1] 韩雪琳，李雪.“三维”视角的民生资金跟踪审计重点探析[J].现在商贸工业，2016（24）.

[2] 彭兰香，戴亮梁.基于可持续发展的环保项目政策落实跟踪审计研究——以浙江省“五水共治”为例[J].财会研究， 2016（8）.

[3] 苏孜，何延平.政策措施落实跟踪审计相关问题初探[J].财会月刊，2016（22）.