试论三甲医院全成本核算建设

杜伟斌

摘要：现阶段，三甲医院为保证自身良好运行，谋得长期发展，就需要做好全成本核算工作。但是，当前阶段医院内仍未形成全的成本核算体系，由此需要医院方面给予高度重视。文章对医院全成本核算体系的建设问题进行综合分析，希望能够为医院的有效管理提供借鉴。

关键词：三甲;医院;全成本核算;建设

全成本核算是医院预算编制、效益评价、绩效考核等管理工作的基础，是各项经营管理效果及指标设定的重要保证。打好基础，确保数据的可靠性、及时性，才能为医院整体规划、整合及投资决策提供重要的支撑。

一、全成本核算概念

所谓医院全成本核算是指医院在为广大群众提供医疗服务时，所产生的各项费用进行核算。其中包括物化劳动以及活劳动，例如各个科室所产生的材料、燃料动力费用，固定資产价值、全体医务人员的劳动价值等等。

二、全成本核算的必要性

医院管理将由原来的粗放式增长模式，逐渐转变为精细化增效模式，由原来的结构式核算方式，逐渐转变为部门、人员核算方式，这既是医院会计制度和财务制度要求，也是医院生存与发展的必然需要。

（一）医院会计制度和财务制度要求

财政部和原卫计委颁发的《医院财务制度》、《医院会计制度》中，对医院成本核算、预算管理的要求和方法做了明确的规定，进一步落实了医院财务制度的管理制度、理论方法、核算内容等，并把成本核算、预算产出的报表作为日常报表要求严格执行。

（二）医院生存与发展的必然需要

国家医改，正如火如荼进行：取消药品加成，改变过去以药养医的模式;取消耗材加成，挤出材料浮高的差价;实行二票制、集中平台、带量采购，杜绝药耗的灰色地带;强化医保管控，限制过渡医疗行为;提高医护人员工资待遇，促进医生队伍建设的健康发展。就医院而言，供应链上的“严要求”及医保政策的“长影响”都直接冲击着医院现有的收益模式，对医院改变现有生存及发展的有着深刻的影响。医院只有对外不断提高医疗技术水平，吸引患者就医，积极创效;对内做好管理，努力提高精益管控能力，才能跟上国家整体医改的步伐，在市场中存活下去。因此实行全成本核算显得尤为必要。

三、全成本核算的建设

全成本核算的建设主要做好核算运行方式的选定、费用的梳理、归口部门的明晰、收入的分配、成本的分摊及系统的建设等几个环节。

（一）核算运行方式的选定

目前市场上医院全成本核算运行方式一般是设立独立的全成本核算科室，由该科室主掌医院全成本核算的工作，与财务不搭界或关联性、互补性不强，这种方式下，标准延用性强，执行快，效率较高，但对人员的知识结构及沟通能力要求较高，同时标准、流程的变更有较为严格的控制，难度较大，变更时间长。实践中笔者认为财务主导，强化归口部门并同对全成本核算管理实施，用分布式的模式明晰各自责任更贴合医院经营的实际。用财务核算流程的系统性和严密性，确保每项费用归集分摊的准确性和可靠性，更能增加数据的权威性和科室的认同感：一方面降低整体标准更改的难度，更有利于费用分摊的合理性，另一方面对人员的要求不是很高，减少实操人员的压力，以利于工作的推进。当然，医院采用分布式（财务主导模式），还是整体式（设立独立科室），还是应该根据本医院的实际情况进行设置。

（二）严肃部门管控

严肃部门管控即减少或杜绝部门和考核单元设置的随意性，部门的设置要贴合实际运营，既是实际机构设置的需要，也是符合目标管理的需求;不是一项管理的需要，而是能满足各项职能的统计需求，以利于连续月度、季度、年度分析的对比。因此在部门的增、删、改环节应加强管理。

（三）明晰归口部门职责

明晰归口部门职责即明确归口部门职责、成本费用项目管控范围和流程，落实管理责任，强化归口部门工作的严肃性，将管控的费用归集分摊到相应科室（部门）。一方面是全成本核算工作的需要，另一方面也是科室（部门）对全院发生的不必要支出进行监督的内在需要。

（四）正确归集科室领用

正确归集科室领用即能直接计入科室或考核单元的费用金额能正确计入科室、并正确计入所属期间。各归口管控部门应加强日常台账记录工作，完善费用管理流程，应增加科室长（护士长）认定环节，确保了数据可靠性和准确性。

（五）合理分摊公共费用

合理分摊公共费用即归口管理部门根据管控费用性质对当期公共费用部分按照合理的分摊依据进行分摊，是整个全成本核算工作的关键，也是难点。一方面分摊依据合理性的确定比较复杂，所采用分摊依据的历史数据取得也比较困难;另一方面在没有系统的支持下部分依据缺乏变动性，数据的即时变动需耗费大量的人工计算，增加工作推进难度。针对上述难点，首先要求归口管理部门的工作人员应明确分摊的层级，对于到科室级别分摊（第一次分摊）的依据要基于“谁受益谁承担”的原则。对因无法取得或难于取得历史数据的依据，以统一的原则先粗放分摊，将工作推进下去，同时注意对可形成依据的数据进行收集，待完成后再予以依据的切换;其次对科室以下考核单元的分摊，其分摊的权利应先予各科室长（护士长），若无法分摊，再由归口管理部门进行分摊;再次对直接归集费用的二次分摊，也应根据“谁受益谁承担”的原则，召集相关科室进行协商解决，定出分摊比率。通过上述分摊层次的划分，使全成本核算工作得到有序的开展。

（六）进行全成本系统化建设

在无系统的支持下，为简便工作人员统计需明确工作衔接流程，编制简化表格，定义好公式模板，但模板报送始终存在人为便改因素，无法做到严谨、细致。因此建立全成本核算系统与财务系统的对接，以归口部门工作人员的日常统计操作为基础，直接生成财务凭证为全成本核算工作的终极目标，这样不仅保证数据的真实、可靠，同时也大大减轻了工作人员的汇算强度。

四、全成本核算的延展

医保制度开始在全国范围内全实施，进而对以病种为单位的费用预付制度以及费用结算制度带来深度变革。基于此，对接医保病种付费系统将是全成本核算的必然延展。首先无全成本核算为前提，医院在人为地统计DRGS所需的医辅成本、管理成本时，因统计量过大，将变成不可能完成的任务。其次无全成本核算系统统计日常科室运营数据，医保对单病种的定价不准确，会使医院对单病种的收支不能准确核算，导致医院存在潜亏的可能。

五、结语

医院内成本核算是否有效，会对医院的收支预测、经营评价、投资计划以及考核等工作产生直接影响，借助全成本核算，就能够对预算以及成本计划进行有效监督，更有针对性的采取降低成本的有效措施，是医院得以生存和发展的重要保证，继而才能为广大群众提供更为优质的服务。