基于价值链的全面预算管理研究①—— 以江苏恒顺醋业有限公司为例

江苏大学 朱雯琦

随着时代的不断变化发展和民众需求的不断提高，传统行业和新兴行业都面临着前所未有的挑战，管理层和决策者的危机意识使他们将目光逐渐投向成本控制和全面预算，以达到缩减开支，扩大盈利空间和提升盈利能力的目的，进而谋求企业价值的最大化。这其中调味品行业的管理需求极为突出，调味品行业进入门槛低，盈利空间略显不足，市场扩展困难，创新能力也明显低于新兴产业，并且大多以中小型企业为主，巨大的竞争压力使管理者们不得不对企业的生产经营和内部控制提出更高的要求。这种要求是传统的预算体系无法满足的，必须采用先进的预算管理技术，才能改善经营管理和谋求长远发展。本文主要从价值链的角度出发，为江苏恒顺醋业有限公司构建较为完整的全面预算管理体系，以实现控制成本，增加经营效益，提升竞争能力的目标。

1 江苏恒顺醋业有限公司价值链分析

1.1 公司简介

江苏恒顺醋业有限公司创建于1993年，是中国规模最大，经济效益最好的食醋生产企业，是调味品行业的首个上市企业。作为中国四大名醋之一，其独特的生产工艺已被列入首批国家级非物质文化遗产保护名录。恒顺产品独具特色，产品广销全国和世界，先后获得各种荣誉和奖项。如今，恒顺集团已经建有数十家子公司，并积极投资于房地产，生物制药等其他产业，恒顺逐渐成为了一个驰名品牌，甚至是一种文化。

1.2 价值链理论基础

哈佛大学迈克尔·波顿教授首次提出了价值链这个概念，他认为企业从设计开始，经过生产、销售、发送和辅助等程序，实现了产品的的价值升值，企业通过不断地重复这些基本活动，为企业自身创造价值。这些活动基本上可分成两类：基本活动和辅助活动。基本活动比如后勤管理、生产工作等；而辅助活动则有采购管理、技术开发、人力资源管理和企业基础建设。这些看似分散的经营活动，其实相互影响、相互联系，形成了企业的价值链。价值链上的每一阶段的成本和效益都对整个企业的总体经营成果产生巨大的影响。

1.3 恒顺公司内部价值链分析

如图1所示。

图1

1.3.1 基础活动

(1)生产部是恒顺公司生产经营的核心部门，生产以醋类为中心的各项产品，综合利用人力、资金、技术，进行智能化、信息化、标准化的生产活动，在消耗和投入中为企业创造源源不断的价值。

(2)工艺设备：包括生产产品所必须经过的各项程序和生产所必须使用的各项设备，工艺的改进是不断创造价值的动力。传统工艺必须与现代技术相结合，使产品更具市场竞争能力，而提供先进工艺就必须辅之以优良的设备，工艺设备与生产部紧密相连，相辅相成。

(3)批发与零售：恒顺企业在完成各项产品的生产之后，必须寻找到强有力的销售渠道并制定合理的销售策略，扩大销路，寻找市场，占据足够的市场份额，使产品品牌化，创造更多的企业价值。

(4)各类服务：包括产品的包装、广告设计和软件咨询、开发等，属于企业价值链的延伸方面。

1.3.2 辅助活动

它包括企业的原材料购进，供应商的选择，材料的分管和质量监控；企业的组织结构，企业的战略计划，企业的文化传承；企业人才培养，人才招募，人才安排；企业实施工艺的改进，新材料的引入，新软件的开发等一系列活动，这些活动为基础部门提供支持服务，增加企业的整体价值。

1.4 恒顺公司纵向价值链分析

恒顺公司的纵向价值链主要是从原材料供应商到销售渠道，原材料供应商主要是为生产醋类此产品还有工艺软件设备提供基础，是价值的源头，原材料质量和成本的差异极大程度地影响着整个生产经营过程的最终价值。企业应该严格进行质量检测和把控，对供应商的选择严格比对，同时加强与供应商之间的交流，密切关注市场动向，及时反映市场要求，对原材料提出更满足市场需要的要求。同时企业必须遵守成本效益原则，考量企业所能承担的原材料成本，结合收益要求，在尽量节省成本的情况下，完成产品的高质量生产和实现收益最大化。销售渠道是企业产生价值的最终环节，只有产品卖出，产生了盈利，企业才真正意义上完成了价值的最终实现，然后再将产生的收益重新投入与生产经营循环过程中，从而产生源源不断的价值。企业应对市场必须具有很强的敏感度，通过质量保证稳固市场，调查客户细分市场，技术创新开拓市场，品牌效应占据足够市场份额，增强竞争力。同时科技在进步，网络销售在流行，企业也必须不断增加销售渠道，创新销售新思维，打开销售新思路。

1.5 恒顺公司横向价值链分析

横向价值链分析主要解析恒顺公司所在产业的竞争对手并进行SWOT分析。

恒顺公司如今面临的主要竞争对手有海天味业、千禾味业等众多以调味品为主的大中型企业集团。行业内竞争激烈主要是因为产品层次较为低端，行业进入门槛低，产品同质化严重，市场有限很难开拓，地方性差异严重，大多数企业很难产生品牌效应。本文运用SWOT分析对恒顺公司所处市场地位进行详细阐述。

(1)优势：第一，恒顺公司具有其独特的历史文化价值，恒顺的食醋文化是宣传的方式之一。第二，恒顺具有一定的品牌价值，作为国内第一家上市的调味品企业，恒顺已成为中国调味品行业的标志品牌之一。第三，创新能力强，恒顺不仅大量投入食醋工艺设备的改进，还积极地投身于附加值高的软件行业，谋求更大的价值空间。第四，政府从政策和财政上对恒顺公司进行大力支持。

(2)劣势：面临众多的进入者威胁，基础产品市场增长率弱，技术更新困难，拓展新业务的进入门槛和投资压力大。

(3)机会：恒顺公司经过多年的努力，已经在工艺上日趋成熟，创新能力也在稳步提升，依靠较为优秀的管理实力，企业文化，合理的企业战略计划，在稳固市场的基础上可以得到进一步的扩展。其次，随着人们生活水平的不断提升，大众对调味品需求呈现百花齐放的姿态，恒顺公司可以抓住机遇，积极迎合市场需求，创造更大的利润。

(4)威胁：以海天伟业为首的多家调味品公司，不仅在醋类产品上能与恒顺一较高下，更重要的是它们依据独特的制作工艺在其他调味品上占据了较大的市场份额，获得了成功，扩大了品牌的知名度。这些公司不仅技术优秀，管理和营销能力丝毫不差，也有自己稳定的市场群体和份额，给恒顺公司带来了很大的竞争压力。

2 恒顺公司基于价值链的全面预算管理体系

2.1 全面预算管理体系的构建

2.1.1 生产预算

恒顺公司应该按照年度销售计划，现有存货和本年盈利要求等，对生产过程进行成本控制，主要包括材料成本、人工成本和其他生产间接费用。成本控制主要通过年初的各月或各季度计划预算与实际发生的各项支出进行对比，对超出计划预算的部分要格外关注，查明原因，落实责任，对低于预算部分的支出，要吸收经验，增加效果。即恒顺公司可以通过生产预算完成生产成本控制的目标，对生产过程的各项成本性支出严格把控，查漏补缺。

2.1.2 销售预算

恒顺公司应该年初时根据公司年度盈利目标制定年度销售计划，编制年度、季度和月度销售费用支出额度预算，甚至可以细化到对各种销售渠道的资金投入预算，同时预算支出与实际支出进行实时比对，销售渠道的支出与盈利所得进行对照，对不符合成本效益原则的部分进行调整，对盈利能力强的销售渠道和销售部门大力投入，对效益低于估计的销售渠道和部门缩减其预算支出。销售预算可分为固定成本和非固定成本，固定成本比如销售人员工资，办公费用和培训费用等，非固定成本包括交通费、薪资提成、广告费等。

2.1.3 采购预算

采购预算主要与纵向价值链相关联，恒顺公司根据年度生产计划，各产品用料方案等制定年度、季度、月度材料采购的用款计划，根据用款计划可以对供应商进行筛选，严格进行价格和质量比对，对超出预算或低于预算部分进行原因分析，可以有效防范内控失效，腐败和管理不当，进而降低成本，增进收益。

2.1.4 研发预算

研发预算主要包括两个方面：一个是醋类产品的工艺设备的研发经费；另一个是恒顺公司新产品比如软件设计的开发经费。对各研发项目进行时间和资金费用的估算。除此以外，研发预算不同于其他成本项目，其风险系数较大，所以新开发产品应该预估其可能产生的风险和公司能承担的最大损失，在大量投入资金和人才的同时，密切关注研发动向和进展。

2.1.5 其他部门的预算编制

主要是对恒顺公司各管理机构的管理经费、人员工资、培训经费等进行预算把控，管理类部门支出种类较杂，权力也较大，易于发生浪费和贪污等情况，进行预算管理可有效减少此类支出，减少不必要的成本费用。

2.2 全面预算管理体系的执行建议

恒顺公司应当建立适当的预算管理组织，行使预算编制，预算实施监控，预算调节，预算反馈的职能，四项职能必须落实到具体个人，各职务之间必须分离，相互监督，相互制约。预算编制主要集中在年初，预算编制的人员必须在预算反馈人员信息收集和总结报告的基础上，结合新一年的年度各项工作计划，进行预算编制程序。预算实施监控主要监督各项生产经营活动是否落实预算方案，一旦发现问题，及时上报管理组织的高层人员。预算调节是指在预算实行的过程中，通过预算支出与实际支出的差异，成本投入与收入效益的差异或者实行责任人的反馈建议，市场的突发变动对年初预算计划进行不断地更正，以更好地适应和引导生产经营活动。预算反馈主要集中在各生产周期末尾(年末、季末、月末等)对预算具体和总体实施情况以及优点和缺点进行全面总结，为之后的预算编制和预算调整提供参考意见。