浅谈本量利分析工具在成品油零售企业的应用

范琦

市场经济体制的建设不断的加快与完善，经济的分析和发展的现状决定着会计职责将由事后的反应应对向进行前的预测、控制方向转变。企业运营的管理和经济收益由此才能得以最大的实现。本量利分析工具能够针对企业目前的经营管理现状进行有效的预算管理，并以此为依据进行企业发展目标的制定。所以，将本量利分析工具对于企业的运营管理有着巨大的作用。本篇文章主要针对成品油零售企业中对本量利分析工具的应用效果进行论述和分析。

本量利分析工具指的是对成本与销售量之间的分析，其是将成本按照形态细分，利用模型化的会计图表将单价、固态成本、单位动态成本、销售量以及经济效益等规律的关系进行建立，为预算和规划决策进行提供精确的财务数据的一种定量分析方法。其所使用的原理、方法在其他管理会计中都有着十分广泛的使用，其也是作为企业进行规划、发展计划和管理的重要工具。

一、本量利分析工具在企业运营中的意义

企业要做出一项发展的计划决策时，都会对财务的信息进行多方考量，很多数据信息是来自企业原有的档案记录数据，而大部分则是从有效预测中进行数据的收集。本量利分析工具可以根据相关的信息数据资料，对未来经济发展的走向进行科学的预测。预测是企业的发展计划决策的前提因素，而企业的发展决策则是预测的最终目标，企业想要发展应该选择哪种措施，又如何有效的执行都是对方案的要求，企业发展方案应建立在对企业运营数据进行充分预测并提供可信结果的基础上。预算是企业正常运营和最终获利的核心手段之一，预算不仅仅是对企业发展方案的体现，其还是对企业运营成本的控制和有效评估的基础依据。本量利分析工具是在企业的最终发展决策方案的基础上对各种发展规划预算进行计算并将已经确定的经济发展目标进行分解并分布到其他相关的预算中，以保证企业发展决策的目标能够切实执行并实现规划职能的目的。

本量利分析工具利用经济运转将事前发生和始终预算进行有机的结合分析，并运用事先制定的科学标准，针对执行过程中的具体情况与方案计划进行实际比对，其中所产生的差异进行详细的分析，然后将信息进行反馈给企业相关的管理者或决策者，根据管理者或决策者的建议和意见进行逐步的调整和修改，以实现其实际的控制效果，是保证企业运营能够达到预期目标的重要方法。

二、成品油零售企业的成本形态分析

企业的成本性态是指成本总额与销售总量之间的联系。成本总额指的是企业运营销售收入的投入成本，将销售成本和管理成本以及财务成本都包括在内。因此，成品油零售企业在具体的本量利分析当中，可以将成本性态分成：动态成本、固态成本和混合成本。

（一）固态成本

成品油零售企业一般都会 采用加油站的形式进行零售。加油站的位置要结合临路、交通车流量进行综合考量，而且车辆的入口出口也会对加油站的经营造成影响，即使处在相邻位置的两个规模相似、设备、油价基本相同的加油站其销售额也会存在差异。因此成品油销售企业加油站位置的地产价格还是会因位置的条件而出现不同。而固态成本的最大支出也是加油站的房屋租赁费用，其他的固态费用包括：营业证件的年检及审核费用、设备的折旧费用、水电费用、宣传广告费用、人员的培训费用、油品运输费用及发电机的用油成本费用。这些都是属于成品油零售企业的固态成本。

（二）动态成本

动态成本首先需要列出的是油品的销售成本。成品油行业市场的开发非常大的迅速，成品油零售企业为了吸引更多的新老客户的光顾，销售的附加产品也越来越多，并且还会推出一些优惠活动或赠送礼品。加油站内销售的商品也越来越丰富。例如饮品、食品、应急日用品等，并且还增加了很多增值性服务，例如洗车等。因此，加油站的主要动态成本是各类油品成本。

（三）混合成本

工作人员的劳务成本。企业的运营中每天都会有管理人员和加油营业员，员工的薪资、福利、奖金等成本支出就是属于混合成本。

事实上，成品油零售企业的成本通常采用固态成本和动态成本这两个类型来计算成本支出。

三、本量利分析工具在成品油零售企业的应用

（一）动态性的本量利分析条件

在企业进行本量利分析的过程中，假设的是企业要完全处在竞争市场当中，其基本的条件设定是无论出现多少变量或价格变动，市场都不会受到影响，如此理想化的市场状态是不会存在的，尤其是在成品油零售市场中。企业需要结合市场的适应条件进行本量利分析，企业之间的竞争是十分激烈的，尤其是在垄断市场中，所以要根据市场的变化和成品油的成本变化来进行动态的本量利分析。

（二）有效应用动态成本法

在企业运用本量利分析的过程中需要建立在动态成本之上才能够满足本量利分析当中的线性关系，这种线性的关系是在固态成本中不能够实现的，因此企业在实际的本量利分析过程中要将动态成本作为分析的基础依据，动态成本要想做到有效的预算需要对销售量进行精确的分析和预测。尤其是针对成品油零售企业的情况，成品油的成本以及市场零售价格是需要结合国家对成品油的调控依据为前提进行变动的，而最大的动态因素就是油品的成本。

（三）要保证对销售量监控和运营效果评估的准确性

随着企业适应市场环境的变化，成品油零售企业需要更加精准的进行销售目标的制定，并能够将本量利分析工具进行准确的运用。销售量的有效增长是保证本量利分析条件的基本保障，想要达到动态成本达到平衡，只有从销售量进行分析。所以，企业领导者要清楚的认识本量利分析工具的具体应用条件，成品油零售企业完全可以参照市场的价格将运营成本、销售成本进行动态成本为基础的分析，以便对企业全部的成本进行准确的分析预算。

另外，要加强对企业运营效果评估的精确性病对运营情况进行实时监控，必须时刻掌握运营状态，只有准确的掌握运营效果才能够销售额进行精准的把握，并以此为依据进行利用本量利分析工具进行事前预算并且做到成品油零售市场的价值引领才能够更好的对成品油零售企业的进行经济利润的有效掌控。

四、结语

運用本量利分析工具的目标是提高企业经济效益。而主要运用的方法是将成本、销售额、经济效益这几个部分变动所造成的差异做到有效联系并进行研究。运用动态分析将相关因素的变动对企业盈亏平衡展开规律性的分析。本量利分析工具作为管理会计中的重要分析工具能够为企业的决策层提供一些理论上依据，以帮助企业进行发展决策。其也是如今企业进行运营管理的有效工具之一，其功能还需要企业去进行深入的开发和应用，让企业能够在市场中持续的发展。（作者单位：中国石化销售股份有限公司湖北鄂州石油分公司）