国企内部审计研究

马力

摘要：内部审计作为公司治理的基石，在国企改革深化推进和国企持续健康发展中起着至关重要的作用，如何规划改进国有企业内部审计工作，更加有效服务国有企业的经营管理是每一个内部审计人员需要考虑的问题。文章通过对X建设集团有限公司进行实地调研，结合笔者内部审计工作经验，从企业基本概况到企业内部审计的定位、人员安排及工作开展入手，分析其当前工程国企内部审计的现状及存在的主要问题，并提出改进建议。

关键词：国企改革; 工程国企;内部审计

一、引言

党的十九大报告指明了当前深化国企改革的重点突破和具体工作任务——国企要做优、做强，提升自主创新能力，增强国际竞争力。内部审计作为公司治理的基石，其定位也在十九大报告中被提到了新的高度。在国企改革的浪潮中，如何跟上改革的步伐以应对新形势下的新要求，更好地为国企持续健康发展保驾护航，是当前内部审计工作应关注的重点。笔者依据对某大型工程类国企的实地调研，结合自身在国企内部审计的工作经验，对当前工程类国企内部审计的现状进行分析，并提出建设性建议。

二、某工程国企基本情况

X建设集团有限公司是一家工程类国企。公司按照承接的工程会建立项目部进行管理。公司目前下设16个项目部及5个常设机构。其中，5个常设机构均位于湖北省，16个项目部中， 13个分布在国内11个省份，另外3个项目部位于国外。项目部与常设机构均配有专职会计人员进行独立核算。

三、公司内部审计组织体系

公司董事会下设纪检监察审计部，执行纪委和内部审计工作。纪检监察审计部在集团总经理及书记的双重领导下执行审计工作。部门预算及各项费用报销除了需要总经理及书记审批外，还需要报财务总监核准。公司纪检监察审计部的部门宗旨是监督强化集团内部控制，提升公司市场竞争力，为集团公司的持续有效运营提供监督、评价及服务职能。其业务范围涉及公司财务核算、物资采购、分包管理、人力资源管理、现场安全等生产经营的各个方面。纪检监察审计部目前仅有三名职员，分别是审计科长、审计专员A与审计专员B。三人均毕业于财会专业，拥有丰富的财务知识。

四、X公司集团内部审计存在的问题

（一）內部审计部门独立性缺乏

通过调研，我们了解到X建设集团有限公司内部审计的独立性较弱，其组织独立性与审计师个人独立性都存在明显缺陷。

1. 组织上的独立性

X建设集团有限公司的内部审计部门虽然在形式上隶属于置董事会。但实际上，内部审计部门在公司书记和总经理双重领导下开展工作，书记和总经理都能对内部审计人员进行任免，而且内部审计部门的预算制定、费用报销等还要得到公司财务总监批准，使得公司内部审计部门形式上缺乏独立性。

2. 审计师个人独立性

X建设集团有限公司由于内部审计部门力量薄弱，审计任务又较为繁多，开展大中型的审计项目，时常需要从其他业务部门抽调临时审计人员。这些临时人员或多或少与被审计单位存在千丝万缕的联系，难免在审计工作中涉及利益冲突或个人偏见，这些都会影响独立性。此外有时为了得到被审计单位的配合，审计人员会向被审计单位妥协，对某些审计事项不在最终审计报告中披露，这些都对内部审计正常的职能发挥产生影响。

（二）人员问题

公司内部审计部门存在人员配置不足、专业背景单一、经验不足缺乏必须的培训等问题。

1. 人员配置不足

通过上文对X公司集团内部审计监察部人员配置描述可以看出，X公司内部审计人才储备严重不足，3个人负责整个集团超过二十个独立核算的机构的审计工作，这本身就是一项不可能完成的任务，此外，这些机构或项目分布较为广泛，遍布全国，甚至有部分国外项目。公司审计部普遍采用实地审计的方式，意味着审计部员工需要不断的出差，进一步加剧了人员配置不足的问题。

2. 审计人员专业背景单一

公司内部审计人员都来自财务专业，知识背景单一，限制了所能开展的内部审计工作的深度与和广度。公司内部审计人员开展审计工作主要注重财务部门，对其他部门关注力度不够或者说是无从下。作为工程公司，工程项目状况应该是审计工作关注的重点，但审计人员专业背景，涉及工程管理相关知识资料时，内部审计人员只能采用被审计单位提供的书面资料，无法加以判断，这极大的影响了审计结论的不全面，也使得审计结论缺乏可信度。

（三）事前事中审计未受重视

X公司作为工程类企业，其项目工程都存在投资大、工期长等特征，如果不加强事前和事中监督审核，仅仅靠事后审计评价，一旦发生问题，损失无法挽回。例如，内部审计部门在审计中经常发现公司采购的材料价格较高，经过进一步调查，发现采购部门根本没有执行公司招标采购流程，而是直接指定供应商。通过事后审计虽然查出了问题，但是如何向供应商追偿，事后审计工作显的十分乏力。坚持开展事前事中审计，发挥事前审计的预防警示作用和事中审计的时效性强特点，能够及时采取补救措施。

五、完善工程国企内部审计建议

（一）提高内部审计独立性

1. 完善公司治理结构，增强内部审计组织上的独立性

X建设集团有限公司内部审计部门受制于集团书记、总经理和其他高级管理层，这严重损害了内部审计部门的独立性和权威性。按照IIA相关执业规则和解释的推荐，内部审计应直接隶属于集团董事会，在集团董事长的直接领导下开展工作，完全独立管理层及职能部门，部门的所有费用预算由董事会批准，出具的审计报告直接抄送集团董事会和高级管理人员。内部审计部门在组织中拥有了较高的独立性和权威性，能够让审计人员在审计中，接触到审计人员认为有必要的所有文件、人员和资产。最终的工作成果——审计报告也更加客观可信。

2. 合理安排审计工作，确保审计人员个人独立性

审计师个人的独立性是指审计人员的一切结论都来源于客观事实，开展业务不向任何一方进行有损审计质量的妥协。分配审计任务，审计经理要评估包括临时借用内部审计人员的独立性。安排工作，要避免其审核自己当前或曾经负责的业务。此外，要加强职业道德培训，提升内部审计执业人员素质。同时，给予充足的时间，让审计人员能够合理安排工作，不会因为时间紧迫放弃原则，做出有损独立性的行为。

（二）加强内部审计人才建设

X建设集团有限公司要想发挥内部审计的职能，更好的服务企业发展，加强人才培养，建立高素质的内部审计队伍十分紧迫。

1. 扩充内部审计队伍

X建设集团有限公司现在内部审计人员极度不足，审计人员任务繁重，有借用其他部门员工的情况。这些都可能涉及独立性和专业胜任能力方面的隐患，进而影响最终审计报告质量。公司应该扩大内部审计人员编制，不要局限于专业背景，尤其是财务专业背景限制。根据审计项目需要，合理放开从业人员的专业限制，吸引更多优秀人才加入内部审计部门。

2. 提高内部审计人员知识的深度与广度

新发展形势下的工程类国企中，需要了解财务知识的内部审计人员，但绝不是只需要财务背景的人员，随着审计范围扩大，审计人员知识背景也需要进一步扩大。内审人员除了具备基础的审计知识外，更要努力提升自己在财务、管理、经济、信息系统等方面的专业知识，此外作为工程单位内部审计人员，对于工程建设、施工安全、分包结算、工程进度等方面也需要有深入的了解。内部审计部门，可以通过持续培训扩充自身知识的深度与广度，也可以通过引进有这方面专长、对内部审计工作有兴趣的人才来确保内部审计部门整体知识储备能够很好服务企业发展，为企业保值增值。

（三）加强事前、事中审计，全面监控经营过程

1. 加强事前审计，预防重大问题发生

事前审计主要是对工程项目建设前期过程的监督，重点是对供应商管理、招标过程、中标价、工程合同进行审核。供应商管理审核，重点关注相关部门是否对供应商的经营场所，三证，注册资本，法定代表人等调查，对经营场所和办公地址必要时还需要进行实地检查。在确定允许投标的供应商之后，招投标程序也应加强把关。具体来讲，需要检查工程招标文件是否全面准确描述了招標信息，是否对所有的供应商公开;此外，还需要对最终中标价的合理性进行审核，有无远高于市场价或远低于市场价的现象;最后审查合同主体与合同条款的真实性、合法性以及有效性，合同价款与中标文件约定的是否一致也应该关注。

2. 推进事中监督，实时修正控制薄弱点

事中监督是对施工过程的监督。内部审计人员可以通过突击性检查，直接去施工现场，参加监理工程例会，及时掌握工程进展、变更等实际施工情况。在这一过程中，内部审计部门可以连同其它部门，比如安全部门、工程质量部门一起，利用各自专长，对工程项目的安全管理、质量管理、物资保管、人员管理等方面进行审查。在审核过程中，尤其要对工程变更、工程分包、进度结算、设备及材料价格确定这几个方面特别关注，因为这都是工程管理出现问题的重灾区。比如分包工程，最容易出现多算进度、重复算进度甚至虚报进度情况，从而造成企业资产流失。

六、结束语

新形势下，工程类国企内部审计工作是一份高层次高复杂度工作，涉及工程预算、工程进度、工程技术、质量安全、以及财务管理等多方面专业知识;传统财务审计已经无法满足国企发展需要，国企内部审计部门需要重新定义自身地位，提高独立性。内部审计人员也需要努力增强自身专业胜任能力，不局限于专业背景，尽力扩充知识储备深度与广度，为国企改革发展以及国企做大做强保驾护航。

参考文献：

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[3]李晓.国有C集团公司内部控制审计应用研究——基于内部审计的视角[D].首都经济贸易大学，2017.

[4]吴冰.内部审计独立性问题研究[J].财会学习，2018（29）.