制造企业财务内部控制存在的问题及措施

王革常

[摘 要]经济环境的变化和制造企业生存发展的现状，加剧了市场竞争状态。加强企业财务内部控制，向管理要效益，也成为制造企业生存发展的必修课。文章阐述了财务内部控制的概念以及财务内部控制与内部控制的关系，针对制造企业的特点和财务管理现状，分析了制造企业财务内部控制普遍存在的问题，结合实际管理经验，提出了相应的解决措施。文章对于制造企业全面改善财务内部控制具有实际指导意义。

[关键词]制造企业;财务内部控制;内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.072

改革开放以来，中国经济一直保持着较快的发展速度，制造企业要保持健康发展，需要较高的企业管理水平做支撑。目前，制造企业面临巨大的生存压力，除了做好科技创新工作之外，就是要升级管理水平，向管理要效益、要发展。而抓好内部控制，特别是财务内部控制是制造企业向管理要效益，减少经营风险的必由之路。

1 财务内部控制的内涵及制造企业的特点

财务内部控制是企业内部控制的核心，是指与资金活动相关的内部控制，其本质就是从财务管理的立场实施管理控制，以保证企业财产完整与安全，确保会计及其他数据的可靠，保证企业所制订各项经营政策的贯彻与执行，以及查错防弊、加强管理等为提高经济效益所采取的一切制度、方针措施和管理程序。财务内部控制包括预算、收入、支出、货币资金、资产、债权、债务、对外投资等领域各项制度措施。

内部控制是指企业为了实现经营目标，确保资产安全、会计信息正确可靠、经营方针落实到位，保证经营活动顺利进行，在企业内部采取的管理方法。内部控制与财务内部控制可以理解为包含与被包含的关系，内部控制是概括，而财务内部控制是内部控制的一方面内容、是内部控制细化的一个方面。

制造业直接体现了一个国家的生产力水平，是区分国家发展阶段的重要因素，是实现经济增长的发动机。制造企业的经营环节比较复杂，涉及产品设计、研发、制造、采购、仓储、销售等众多环节，是实体经济中最复杂，也是最重要的支柱产业。改革开放以来，我国制造企业的增加值占GDP的比重一直在1/3以上，做好制造企业的财务内部控制可以提升制造企业的管理水平，控制各种经营风险，促进国民经济的持续增长。

2 制造企业财务内部控制存在的主要问题

由于制造企业的经营环节比较复杂，涉及生产经营的方方面面，这就给财务内部控制增加了难度。制造企业的财务部门为了加强财务管理，虽然设置了内控岗位，制定了相关的控制制度，但由于岗位员工素质、执行力和业务水平的限制，仍然存在很多问题亟待解决。

2.1 财务人员的责任意识不到位

财务内部控制的重点在资金活动，资金活动涉及生产经营的各个环节，大部分制造企业均建立了经营预算、资金结算、资产管理等管理规定，但是，由于相关财务人员的责任意识参差不齐，在实际工作过程中审核、执行制度不严格，把关不严，产生内控漏洞，直接导致经济损失。主要体现在以下几个方面。

第一，业务预算和费用预算是财务预算管理的重点控制环节，财务部门在审核业务费用支出时，没有尽到严格把控的责任，没有严格执行预算内据实列支的管理规定，而仅仅关注是否超出预算。财务内控人员执行预算审核不严格，实际上是给了其他部门的业务人员在费用支出上做文章的机会，容易产生企业腐败，增加了企业的运营成本。

第二，财务部门在对采购付款及销售发货的审核时，没有按照采购合同及销售合同的条款严格审核付款申请及发货申请，导致应收账款及应付账款失控，影响资金周转效率，加大了应收应付账款的后续管理成本。

第三，財务部门对应收账款中的到期质保金，没有担负起提醒、监督业务部门按期收回的责任，导致部分质保金超期未及时收回，影响公司的资金周转速度。

2.2 财务内部控制人员的业务水平有待提高

要做好财务内部控制，需要财务内部控制岗位人员具备相关的专业能力，不但要熟悉公司的规章制度和业务流程，还要具备财务、法律等相关专业知识，具备一定的财务内部控制经验也是必不可少的，而这样的财务内部控制人员是非常紧缺的。现实工作中，财务人员的招聘人选部分来自股东和董事的推荐，招聘环节的“人情安排”直接导致财务人员整体业务水平的下降，特别是合格的内控人员本来就少，所以财务内部控制岗位的业务水平偏低也就不足为怪了。

2.3 财务内部控制缺乏风险评估、预警机制

对于制造企业的财务内部控制而言，目前普遍没有建立风险评估、预警机制。内部控制的目的就是要控制内部风险，所有风险的形成都有其产生和积累的过程，都不是一次形成的，没有在风险的初发阶段进行风险评估，没有及时制止财务内部控制风险并对风险的后续环节进行预警，就很难控制财务内部风险的再次发生。

2.4 财务内部控制状况的沟通存在严重缺陷

制造企业机构设置比较健全，财务内部控制涉及的部门、环节、人员较多，在实际工作中普遍存在沟通不畅或者沟通不充分的问题。要做好财务内部控制离不开其他部门和员工的支持，没有建立定期的财务内部控制会议的沟通机制是导致沟通不畅或者沟通不充分的主要原因。

3 完善制造企业财务内部控制的建议

制造企业财务内部控制相对于其他行业来说是比较复杂和烦琐的，抓好财务内部控制就抓住了财务管理和内部控制的重点环节。财务部门只要端正态度，脚踏实地，采取以下措施并落实到位，相信企业的财务风险一定是可控的，良好的财务内部控制一定可以助力企业的转型升级并快速发展。

3.1 完善并严格执行财务内部控制制度

制造企业要做好财务内部控制就要从源头抓起，制定相关的财务内控制度并严格执行。首先，制造企业可以利用专业中介机构的力量，进行财务内部控制的专项审核，根据审核结果，在中介机构的帮助下，完善财务内部控制制度体系。其次，招聘财务内控人才时应严格把关，要任人唯贤，认真按照公司的招聘制度规定的条件和流程实施招聘。最后，建立完善的财务内部控制人员岗位责任制，增加内控人员的绩效工资考核，将是否严格执行内控制度作为考核的重点。

3.2 加强财务内控人员的责任意识

财务内部控制人员的责任意识体现在实际工作中的方方面面，有了责任意识，财务内部控制就有了生机和活力，企业的管理水平就会逐步提升。提高财务内部控制人员的责任意识，主要从以下几个方面入手：首先，采用零基预算与增量预算相结合的方法编制预算，尽力消除预算不合理现象，不以“是否超出预算”为财务支出控制的唯一标准。对预算内的费用支出，也要严格审核，以“实事求是”为审核的出发点和落脚点，预算是财务内部控制的“红线”，必须严格执行。其次，建立财务内部控制人员的责任追究制度。责任意识不是强调出来的，而是考核出来的。一旦出现因为责任心不强导致的内部控制风险发生，就追究相关内部审核控制人员的连带责任。最后，做好财务内部控制岗位的轮岗工作，既让员工学到了新知识，提高了工作能力，让员工实现了“岗位多能”，也为企业培养储备了后备人才，与此同时，也减少了财务内部控制人员犯错的机会。不给财务人员犯错的机会，本身就是最好的财务内部控制。

3.3 逐步提升财务内部控制人员的业务水平

制造企业对财务内控人员的水平要求较高，培训是提升财务现有人员内部控制业务水平的最佳途径。培训有外部培训和内部培训之分。外部培训的费用相对较大，培训内容及参加人员受限，而内部培训则费用相对较低，培训人员较多，选择内部培训更有利于短期内提升企业财务内部控制的整体水平。在内部培训中，要注重三个方面的问题：第一，请专业的财务内控专家来企业讲课，接受内部控制的新思想、新思路、新方法;第二，用企业的实际案例进行现场培训，杜绝财务内部控制失败案例的再次发生;第三，畅所欲言，群策群力，分析企业可能存在的财务内部控制漏洞，采取可行措施，将风险控制落实到培训结果上，让风险失去滋生的土壤。

3.4 建立并运行财务内部控制风险预警机制

制造企业的财务内部控制要建立并运行风险预警机制，首先，对于业务流程中的上一环节出现的与控制目标存在差异的事项进行预警，并将预警信息发送给相关的流程操作人员，严格审核下一环节的流程操作，一旦再次出现与控制目标的差异则立刻终止业务的办理。其次，建立业务人員的信用管理体系，对有信用污点的业务人员进行预警，并向相关部门通报。在对预警人员的业务事项进行审核时，要执行“多一级”的审核制度，半年内再次出现二次预警则调离工作岗位，半年内没有出现二次预警则从预警名单中删除，恢复对其业务事项的常规审核。再次，建立财务内部控制管理的会议制度，每月召开一次，会上审计审核岗位对月度期间的内部控制情况进行通报，风险评估岗位对月度期间的风险评估情况进行汇报，与会人员对本月风险环节和事项进行分析沟通，总结财务内部控制经验，改进内部控制管理水平。最后，建立专业的风险评估队伍，运用科学的手段和方法对企业的发展情况进行分析论证，保证评估结果的真实性，以有效地控制企业经营风险。

4 结 论

随着国家经济进入新常态，今后一段时期，提升制造企业的财务内部控制水平将成为企业发展的新动能，财务内部控制水平的提升将有利于提升企业的市场竞争力。制造企业的健康发展离不开科学、严谨的财务内部控制措施，本文通过对制造企业财务内部控制的现状进行研究，指出了普遍存在、急需解决的问题，并给出了改进建议，对制造企业提升财务内部控制水平，促进制造企业的管理升级具有实际指导意义。

参考文献：

[1]袁琳霞.论财务内部控制中存在的问题及解决对策[J].时代金融，2017（8）：192-196.

[2]孙青.企业财务内部控制问题及对策 [J].财会研究，2018（35）：136.