互联网背景下高校财务内部控制体系研究

刘闫锋

(陕西学前师范学院， 陕西 西安 710100)

针对我国高校财务控制的现状，从高校财务控制构成要素的视角进行原因分析，有利于完整的构建我国高校财务控制体系，保证高校教学、科研和管理事业的健康发展。我国高校财务控制体系也紧紧围绕内部控制构成要素建立框架，在此基础上建立高校财务控制评价机制优化高校管理机制，提高高校的运行效率和自我完善能力。

1 高校财务控制体系框架

为构建高校财务控制的整体框架，首先应该确定高校的内部控制目标，内部控制目标既对高校总体目标实现提供保证，又与高校日常管理工作息息相关。

首先，确保国家教育政策的贯彻实施。高校的主要任务是教书育人、培养人才、发展科学技术，国家的教育方针是高校的最高目标，高校应当首先确保遵守国家的法律法规。

其次，高校资产的安全和完整。高校的资产是内部控制是否有效的直接体现，高校财务控制制度应当保证资产的安全和完整，保障高校教学和科研任务的顺利进行。

再次，会计信息的真实性、可靠性、完整性。从我国内部控制理论发展历程来看，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，会计核算是对高校经济业务的反映，因此高校的管理信息和财务资料应该列为高校财务控制的主要目标。

最后，高校资源得到优化配置。高校通过内部控制应该优化资源配置，实现校内外的资源共享机制，提高资源的利用效率，充分发挥高校的教学和科研资源，为社会培养更多的人才，提供优质的科技服务。

对照高校财务控制存在的原因分析，内部控制的五要素：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督来构建内部控制体系的整体框架。

1.1 高校财务控制环境

高校的内部控制环境主要是指对高校财务控制体系的建立产生各类影响因素的统称。为此，应该正确认识与理解高校与政府、市场、社会文化环境、科学技术之间的关系，理性看待高校的外部环境，以及高校的组织结构、人员素质、组织文化这样的内部环境。

1.2 高校风险评估

高校风险评估是针对高校的经济业务和管理事务评估某一事项所带来的影响或损失的可能性。评估的对象是高校管理中的一些基本问题，利用专业的知识和技术手段以及评估人员的风险经验，对这些基本问题收集到的数据信息定量或定性得出分析结果，预防或降低风险的发生，保证高校的管理活动有序的进行。风险评估应当包括风险识别、风险分析、风险应对三个方面。

高校的管理风险主要是财务风险，财务风险涉及到投资风险、筹资风险和整体财务风险。而财务风险是可以通过财务指标来进行评估的，这些财务指标包括资产负债率、借款占投资总额的比例、事业基金利用率等。对于难以量化的风险应当注意是否有相应的规章制度来识别高校的管理风险，应重点考虑内部控制环境的变化、内部流程的改变并且综合考虑高校教育需求和社会环境的变迁。风险分析主要是针对已经识别出来的风险，评估其发生的概率和造成的影响程度。风险应对则是针对风险的发生的影响范围和程度制定应急措施，降低高校风险带来的损失。

1.3 高校控制活动

控制活动是将一个复杂调控手段贯穿于高校管理的各个层次、各个活动和功能，围绕高校财务控制的主要目标，在涉及遵守规章制度、资产保护、会计信息、资源配置方面的管理活动，确保已经按照相关内部控制制度得到执行，它是整个内部控制框架的核心。高校的内部控制是通过控制活动来实现的，无论是教学、科研还是基础建设项目都是按照一定的控制原则来进行决策的。控制活动是依照管理层的指示进行改变的，通过高校管理层的调整机制使内部控制框架中的各个要素维持在一个相对平稳的状态，在高校内外环境不断变化的过程中，依照一定的规律有序开展。控制活动包括七个方面：业务的授权审批制度、不相容职务分离制度、文件记录控制、资产解除与使用控制、内部稽核、业绩评价与比较、信息处理，关注高校财务控制活动，主要集中在职责分离、授权审批与资产管理控制这几方面。

1.4 高校信息与沟通

高校的信息与沟通不仅是内部控制中的会计信息的沟通，应该是由高校控制活动周围建立起来的信息与沟通系统。如果信息的传递有意义，就要对信息的收集和加工加以控制，保证信息传递的有效性。现在高校处在复杂的社会之中，周围的信息来源广，信息量大，造成数据收集的繁琐。面对高校外部与教育管理部门、家长、就业单位的沟通，信息必须加以识别、筛选，保留真实有用的部分；对于高校财务教学、教务信息、科研信息，各部门应该加工后把直接相关的信息分类传递，信息的处理、发布和接收过程中沟通成为内部控制的关键。高校为及时传递、准确记录的信息，建立信息沟通系统是内部控制的必要措施，是维持控制活动的途径，管理信息的流动性才能保证高校各项内部管理活动有效运转。信息就像人体的血液循环在高校管理活动中不断更新流动，保持着高校财务各流程的有序进行，是保证高校财务控制体系稳定有力的媒介。

1.5 高校监督

高校财务控制监督的对象是高校的管理活动，主要内容是管理者是否严格按照相关法律制度以及高校财务制度处理发生的业务活动。监督不仅仅是看制度的执行层面，还要考虑高校的内部控制制度的设计是否合理，是否存在漏洞，现有的制度能否实现高校的内部控制目标，保证高校财务控制的有效性。高校的内部审计部门是高校财务控制监督的主体，在最后应将内部控制的检查结果做出评价上报给学校的最高层，建立反馈机制，将高校财务控制建立成一个完成的体系。高校监督是一个动态、灵活、有预见性的活动，而不是完全依规办事的死板模式。高校财务审计还应更加注意审计部门的独立性、审计功能、模式以及职责在管理活动中的拓展。高校审计部门对内部控制系统的运行过程进行监督，对内部控制质量做出的评价，两者结合形成的反馈系统为保证高校财务控制系统运行和目标的实现起到了保障作用。

2 评价机制

高校财务控制是一个有机的整体，在构建了内部控制体系之后，建立反馈机制是内部控制的重要组成部分，高校财务审计部门作为内部控制评价的主体针对高校财务控制合理、有效、全面的进行监督与评价，甄别内部控制的不足和漏洞，在基础上提出高校财务控制改进和完善的建议，能够增强高校管理风险的防范，促进实现高校的管理目标。

2.1 高校财务控制评价的目的

建立高校财务控制评价机制的直接意义在于保证内部控制实施的有效和持续改进，它的目的包括三方面：

(1)有利于及时发现内部控制设计缺陷。目前没有针对高校有专门统一的内部控制规范，与企业内部控制有一定的差异，高校财务控制的发展尚处于不成熟阶段，在不同的高校之间也存在各种差异，及时发现高校财务控制在设计上的缺陷，保证内部控制要素完整并且审计恰当，及时传递信息给管理层，完善内部控制制度的建立是高校财务控制评价的基本目的。

(2)有利于发现内部控制在执行过程中的缺陷。高校不建立内部控制评价机制只能将内部控制制度浮于表面，建立了制度却无法得到执行，无法保证内部控制的实施目标。评价内部控制是否依照规定得到了正确有效的执行，提高内部控制执行力能够保障内部控制制度的贯彻和全面实施，这是建立高校财务控制评价机制的主要目标。

(3)提升高校的核心竞争能力。高校财务控制评价的本质是一种反馈机制，能够帮助高校管理层适时调整决策，加强校园建设，提高学校的教学和科研实力，这是高校财务控制评价机制的战略目标。

2.2 高校财务控制评价的程序

在确定了高校内控制评价的目标后，应该遵循一定的评价程序开展，能够保证内部控制评价的全面性和有效性。

首先，确定高校财务控制的目标，确定评价的范围，制定高校财务控制的评价计划，依照一定的评价标准制定评价方案，向上级汇报审批。

然后，评价应当以风险导向和自上至下的原则确定内部控制评价对象，选择评价的重点项目。

接着，高校财务审计部门应该依据评价方案，针对内部控制制度的设计、内部控制制度的执行收集、确认、分析相关的信息，识别高校整体内部控制中的风险，选择涉及到相关高校财务控制活动进行测试，获取充分、相关、可靠地审计证据。

最后，依据审计证据做出评价，做出内部控制评价结论，形成书面高校财务控制评价报告。

2.3 高校财务控制评价内容

高校财务控制评价的内容应该涉及到高校财务控制是否在风险评估的基础上涵盖了业务流程层面上的所有风险；内部控制设计方法是否恰当；内部控制执行的有效性；高校财务控制评价报告是否有利于自身建设；高校运营期间是否出现重大风险事项。将这些内容贯穿并分解成以内部控制要素为核心的指标体系内，便于高校财务控制评价的具体实施。高校财务控制评价指标体系见下表1所示。

表1 高校财务控制评价指标体系

2.4 评价报告内容及披露方式

为了加强高校财务控制，对内部控制中存在的缺陷加以改进，内部审计部门应当针对内部控制的缺陷以及整改情况进行记录，做出评价后出具高校财务控制评价报告。参考《企业内部控制评价指引》中关于内部控制评价报告的内容，高校财务控制评价报告的内容应当包括以下内容。

(1)高校财务控制评价的目标和实施主体。

(2)高校财务控制评价的计划范围、对象。

(3)高校财务控制评价的程序和方法。

(4)高校财务控制缺陷的认定标准。

(5)高校财务控制存在的缺陷项目。

(6)高校财务控制的整体目标是否有效的结论。

(7)如果高校财务控制无效，说明造成内部控制无效的事项和原因。

(8)高校财务控制存在的所有缺陷以及实施整改措施的计划建议。

高校应当根据环境的变化和各自内部情况的差异调整内部控价评价报告的内容，但是都要以加强内部控制，提高高校管理水平和风险管理为前提采取适当的调整方式。高校财务控制评价的披露方式可以有差别报告、定期报告、重点报告。

3 结 语

高校财务控制为高校维护其自身资产的安全和完整，保证教学、科研等各项活动的正常有序展开，确保财务信息的真实性、准确性和合理性，加强高校风险控制具有重大意义。高校快速发展的今天，面对新挑战、新形势，财务管理需要加强内部控制。由于当前高校财务控制框架体系的不合理、不系统，使得高校财务管理无法有效发挥作用，所以内部控制必须要从高层进行设计，以书记牵头，完善落实各项控制制度。

从内部控制角度出发，在健全有效的治理结构前提下，高校在财务管理方面应牢牢抓住预算管理、资金管理、资产管理和基本建设管理等关键环节，才能防范财务风险，实现财务的精细化管理，不断提高资金的使用效益。