浅析增值税条件下工程造价的计算

胡泊　刘冰

[摘要]随着“营改增”的全面推行，建筑业工程造价领域受到了较大影响，本文从施工企业角度出发，就增值税条件下工程造价的计算问题做简要探讨。

[关键词]工程造价;增值税;计算

文章编号：2095 - 4085（ 2019） 04 - 0189 -01

1相关概念

2016年5月1日起，我国已经全面推行“营改增”。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实行价外税，按照国家税法规定，按税前造价乘以增值税税率确定。纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。在建筑业，年销售额在500万元及以下的企业为小规模纳税人;年销售额在500万元以上的企业为一般纳税人。计税方法分为简易计税方法和一般计税方法。

2增值税条件下工程造价的计算

某施工企业于2016年9月于某业主签订不含税造价为1200万元的施工合同，增值税税率按11%计取。施工期间发生的合同内工程费用支出情况如下：

购买A材料，不含税金额为210万元，采用简易计税法，发票类型为专用发票，税率为3%。购买B材料，不含税金额为80万元，采用一般计税法，发票类型为普通发票，税率为3%。购买C材料，不含税金额为70万元，采用一般计税法，发票类型为专用发票，税率为17%。劳务分包，不含税金额为130万元，采用简易计税法，发票类型为专用发票，税率为5%。租赁D机械，不含税金额为150万元，采用简易计税法，发票类型为专用发票，税率为3%。租赁E机械，不含税金额为90万元，采用一般计税法，发票类型为专用发票，税率为17%。管理费用，不含税金额为110万元，采用一般计税法，发票类型为普通发票，税率为6qo。规费，不含税金额为120万元，免税。

其他支出，不含税金额为100万元，采用简易计税法，发票类型为专用发票，税率为3%，费用合计1060万元。

其中，购买C材料是施工企业自身原因造成的费用支出，另外，施工期间该施工企业与业主签订了合同以外的补充协议，含税造价140万元，实际不含税费用支出为110万元，进项税共5万元，其中普通发票3万元，专用发票2万元。求合同内外合计含税工程造价。

（1）合同内增值税=1200×ll% =132万元。

合同内含税总造价= 1200 +132 =1332万元。

（2）合同内各项费用进项税额

A材料，210 x3% =6.3万元。B材料，80×3%=2.4万元。C材料，70 x170/o =11.9万元。劳务分包，130 x5% =6.5万元。租赁D机械，150 x3%=4.5万元。租赁E机械，90 x17% =15.3万元。

管理费用，110×6%=6.6万元。

其他支出：100×3% =3万元。

合同内各项费用进项税额之和=6.3+2.4+11.9+6.5+4.5+15.3+6.6+3 =56.5萬元。

（3）合同内可抵扣进项税额之和

A材料，6.3万元（专用发票）。B材料。2.4万元（普通发票）。

C材料，11.9万元（专用发票，施工企业自身原因造成的费用支出）。

劳务分包，6.5万元（专用发票）。租赁D机械，4.5万元（专用发票）。

租赁E机械，15.3万元（专用发票）。管理费用，6.6万元（普通发票）。

其他支出，3万元（专用发票）。

合同内可抵扣进项税额之和=6.3+6.5+4.5+15.3+3 =35.6万元。

（4）合同外增值税额

合同外增值税额=含税造价/（1+税率）×税率=140/ （1+11%） xll% =13. 874万元。

合同外可抵扣进项税额-2万元

（5）应纳增值税额

应纳增值税额=总销项税额一总可抵扣进项税额= （132+13. 874） - （35. 6+2） =108. 274万元。

（6）合同内外含税工程造价

合同内外含税工程造价=1332 +140 =1472万元。

（7）合同内外不含税工程造价

合同内外不含税工程造价= 1200 +140/（1+11%）=1326. 126万元。

（8）实际工程造价

实际工程造价=合同内外不含税工程造价+应纳增值税额=1326. 126 +108. 274=合同内外含税工程造价一总可抵扣进项税额=1472 - （35. 6+2）=1434.4万元。

3结语

本文在增值税条件下简述了工程造价的计算过程，但由于建筑工程具有多样性和复杂性，因此有关增值税的计算也变得比较繁琐，不过随着营改增的全面推行，相关税金的计算会越来越准确实用。

参考文献：

[1] CB50500 - 2013，建设工程工程量清单计价规范[s].

[2]柯洪.建筑工程计价，第6版[M].北京：中国计划出版社，2013.

[3]柯洪.建筑工程计价，第7版[M].北京：中国计划出版社，2017.

[4]齐宝库.建设工程造价案例分析，第8版[M].北京：中国城市出版社，2017.