建筑施工企业内部控制环节的问题及对策

李海蕾

【摘要】内部控制制度是现代企业管理的重要管理方式，完善的内部控制可以提高企业我的管理水平，也是提升企业竞争力的基础。我国加入WTO后，国内外企业的一体化发展，建筑企业竞争日益严峻，我国建筑施工企业面临许多的风险和严峻的挑战。要改善建筑施工企业的发展现状，获得更大的生存发展空间，提高其企业的核心竞争力和更高的经济效益，要不断地加强企业的内控，加快技术创新、开创新的管理制度，逐步将企业的发展管理水平与国际接轨，以此保持企业的健康持续发展路线。生产的流通性和差异性是建筑企业本身具有的特点，想建立健全完善的系统是比较复杂的过程。企业的利润主要来自于建筑施工项目。所以，项目管理是施工企业的中心部分，提高企业的运作质量。

【关键词】建筑施工企业;内部控制;问题;对策

引言

建筑行业是我国经济发展的重要产业，是建筑市场的经营主体，具有提供建筑施工用品的责任。面对建筑市场的不断开放，建筑施工企业的竞争愈演愈烈，也使建筑施工企业的盈利空间越来越小（有的甚至出现亏损），加上施工企业生产风险较大，企业的管理水平不高。管理手段相比之下比较落后，导致企业面临着生存和发展的挑战。现阶段我国施工企业整体素质水平比较低下，信息技术发展缓慢，经营模式较落后。面对经济收益低的情况，急迫找到解决方案，增强财政经管，注重企业素质的增强，为了迎合企业市场竞争发展的目的。

1内部控制理论发展与构建方法

1.1内控的含义

内部控制是受企业高级主管董事会、理事部以及员工的影响，目的在于实现财况的可信度、经营活动的效率及适用法规。依据我国财政部关于《內部控制基本规范》第二条所述：“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动有效的展开，保正资产的安全，为了避免诈骗和徇私的出现，实施建立有控制职能的方法程序。”

1.2内部控制建立的原则

（1）注重现实和实效。实行内部控制体系建立应以企业现状为基础，依据法律法规制度，进行全面整理和完善企业管理的业务过程，加大控制风险的管理，建设工程时要想到企业的具体实情，将远期和近期目标的相结合，从中找出并优先解决管理中的薄弱环节和急用模块部分，使内控体系能够被接受认同，利于执行，并且行之有效。

（2）涵盖整体，突出重点。内控体系建设深入企业管理各个层面，覆盖室友经营业务范围，在经营管理活动的全过程中贯穿始末。在坚持重要原则的基础上全方位的实施计划，显现主要部门，重要的业务，主要流程和大的风险的管理和控制，把企业的风险控制在最低水平范围内。

（3）信息集成，提前兼顾。内部控制体系， 为信息化建设提供了前提基础，信息化建设则固化了内部控制措施。内控体系建设要兼顾信息化建设的要求，调研和设计过程中的基础材料尽可能为信息化建设所用。

（4）统一设计分步实施。各部门业务覆盖面和管理水平存在较大差异， 组织结构和业务流程有所相同，为了保证内控体系实施工作有序的展开，在拟定建立的内控体系基础上，在组织、规划，统一语言、标准和设计，在具体设计上按照内部组织结构或业务类型进行分步骤进行，按模块有序有组织实施。

（5）顺应性发展原则。有企业发展的情况进行弥补，内控制度进行发展原则企业内控制度，应考虑宏观政策下企业的发展前景，紧密观察竞争者的方向，制定有发展性或未来发展前景的规章制度。

（6）协同配合原则。在出各项经营管理活动中各部门及其职员进行协调配合，使职位和相应过程进行协调的发展，在各业务办理中密切联系，减少类似事情的发生，用来保证经营管理活有效性的进行，在相互牵和配合基础上，纠正错办事情的出现。

1.3内部控制的方法

施工建筑企业应根据控制目标，运用控制方法，对各部门事物及项目实施进行有效控制。建筑施工企业控制的措施主要方法如下。

（1）职责分离控制。建筑行业应充分考虑不相容职务之间相互制衡的要求，研究业务项目中的不相容职务，个职务之间各负其责、互相牵制的机制模式。

（2）审批制度的控制。企业内部各职员的分工明确，各司其职，责任落实到个人头上，使员工加强工作监管力度。在工作权限范围内做好本职之事。

（3）会计部门控制。财政部门的监督监管力度应加强，确保财政资金流向清楚的已正用，实行会计人员的岗位责任制，实行规范化的管理政策，发挥会计的监督职能，以此保证企业财务报告的真实、可靠和完整。

（4）财产保护控制。在没有得到允许的职员不可以直接接触处置财产，为保正企业财产的完整安全，需要采取记录、保管、盘点、校对等相应的控制的方法。

（5）预算控制。要求企业预算先行，实施全面预算管理控制，强化预算约束。

（6）运营分析控制。要求企业定期对企业经营管理活动进行分析，发现问题，分析问题原因并提出改进措施。

（7）绩效考核控制。企业设置业绩考核指标体系，对全部经营活动全部人员进行指标分解量化考核以此来加强对人员部门的管理，形成积极的激励与约束机制。

（8）电子信息技术控制。企业可以建立与经管符合的信息系统，进行内控程序、相关事项与电子信息系统的结合力度，以此避免人为操纵。

。在财务核算方面，按实际项目核算比较困难，使项目管理的效益不是非常好。

2.风险管理方面存在的问题

2.1项目风险评价机制不完善

一个项目具不具有可行性，第一应实行项目风险评估，由评估结果敲定投标决策。盲目的进行工程项目的承接，可导致承巨额的工程的资金损失。在不同的企业评估的程序也相应的不同，如对业主的声誉、工程的资金渠道、筹备状况、手续状况、图纸设计与勘查方面的情况、工期及质量要求、竞争敌对方状况等进行评估，评估认定方案可以施行的情况下，才可以投标。

如果公司在未经评估承揽了工程项目，工程顺利完工，质量、安全、进度等各个方面都使业主非常满意，但是在政府部门组织的检查中发现该项目规划手续不全，承包商在手续不全的情况下施工，被罚款 100 万元。目前，许多施工企业在风险评价方面的机制不够完善，甚至没有相关的制度。

2.2有效的价格风险评价机制尚未建立

伴随建筑业计价体制的改革，现在的建筑产品是工程量清单计价方式优化了过去的定额计价方式。在传统的标额计价方式下，业主承担工程量的风险，修改工程量的图纸需要变更，价格的风险也由业主承担，价格不超过定额，没有风险，价格超过定额，承包方可以向业主办理签证，因而施工企业所承担的价格风险较小。在工程量清單计价方式下，工程量的风险仍然由业主承担，承包商承担主要的价格风险。竞标时，各承包商进行自行报价，一旦承包商中标，结算的价格就是投标的价格，以此为依据进行工程结算，不管市场价格如何变动，通常价格基本不能变动，除非发、承包双方另有特殊的约定。目前建筑市场不够完善，竞争比较激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标的竞争规则，都使企业定额报价变得不客观，为了中标，不惜代价压低报价，对价格承担更大的风险。所以，建立价格风险评价机制，来规避低报价中标所带来的效益风险。

2.3风险防范机制不健全

大多企业对风险认识不够，没有搞清楚潜在的市场、产品、财务、人才流失带来的风险单方面的归因于市场竞争和恶劣的生存环境。对“五力模型”分析不够，解读不透，对业主故意压低价格、进行垫资、超常压缩工期，对肆意扩张导致的资源配置问题评估不到位，对联营失控利润降低、信誉差、市场缺失的严重后果不给予重视，面对资金的严重赤子、贷款逐日增多、偿债风险等财务危机的危害置之不理，面对人才流动无丝毫举措，对利润的丢失毫无知觉。

3内部控制活动方面存在的问题

3.1内部控制制度不够健全完善

首先是内控制度政出多户，缺乏完整的内控体系控制。专门制定内部控制制度的机构的缺失，企业各职能部门是制定内部的控制制度。因各个职能部门在不同的角度思考问题，及各职能部门在协调配合和沟通方面比较欠缺，由于各职能个规章制度使规章制度难以发挥有效的控制作用。例如市场开发部门只注重承揽数量，对于项目资金状况和工程质量、工期等方面考虑的甚少，工程任务虽然有但项目所带来的效益微乎其微，自负盈亏。其次，在追究制度方面制约力度较差，并且缺乏有效的惩罚举措。一个项目造成企业的亏损，对责任人的处罚不利，损害了国家或者说股东的权益。

3.2内部控制中法律实施效力低

从施工企业内控现状看，企业内部控制体系没有完善，但企业也制定了不少相应的规章制度，执行的力度不够理想。许多制度只是流于形式，长官决策制度大的现象较普遍。例如企业制定了材料招投标采购制度，有人通过关系找企业内部领导，领导直接将此事敲定后制度就就不能继续执行。

4信息沟通方面存在的问题

4.1信息失真现象比较严重

企业建筑施工具有生产流通的特性，工程项目部一般离总部较远，且具有暂时性和不聚集的特点，面对公司总部众多管理部门的信息处理技术差，信息传递受阻，导致项目部与企业众多部门之间的信息传递都存在这样那样的问题，项目部与公司之间的信息沟通比较困难。公司无法及时得到项目的有效信息，在信息传达过程中失真现象比较严重。

4.2信息化效益低，企业不够重视

施工企业的分散流动性差，在资源共享方面难以满足实时的需求，大部分仅有单机软件在运行，在信息数据库建立和软件集成化程度方面较低，无明显的效益。观念更新滞后。许多建筑施工企业电脑应用方面的基础较差，认为建筑行业的经营方式以粗放型为主的行业，尤其是施工现场的管理工作在没有计算机的支持下手工也能解决问题，与发达的电脑技术的应用相差太多，因此不必用计算机信息进行管理，财力、人力、管理资源等投入较少。内控制度没有有效的信息系统的支持，在内部控制程序中管理者和员工找不到其任务和责任，使行动的有效性受到影响。 企业信息化建设是一种思维和管理制度的创新。评定企业综合实力和企业的现代化水平的重要标志是信息化水平。

5内部监督控制方面存在的问题

内控制度缺乏健全的监督评价和纠正措施是施工企业监督的问题所在。企业内部设有审计部门，但内部人员较少，且员工的素质也较低，对公司领导负责。类似的审计部门虽可查出项目上存在的问题，但领导层面出现问题就无计可施了，说到底，还是谁领导谁的问题。内部审计具有合规性和事后性的特点，在实行项目管理后，企业也安排相应的工程项目进行前期的审计，但多流于形式，起不到内部监督的作用，并且内部控制系统的运行是否有效方面的检测不足，也不能进行实时的监督，对发现和修改制度上存在缺陷。其次是缺乏纠正制度，对发现的问题处理，使制度难以改进，导致错误经常发生，没有得到内控的目的。

6完善和改进内部控制的建议

目前，内部控制理论的发展逐步完善，但我国市场经济的发展不完善，对企业风险管理的内部控制的运用方面达不到实际高度。为达到内部控制的理论研究效果，在实施全面的内部控制方面进行改进，根据建筑施工企业的实际内控情况，提出“内控外治”的线路是以政府强制实行中介机构辅导以达到积极建设和实施内部控制的目的，以提高企业风险管理意识。

6.1政府建立实行内部控制的外部环境

人的作用对企业的进步和发展作用非常大，所以，在人才方面企业高度重视，把人才的发展作为企业的主导和基础。高企业人员的整体素质是企业发展的根本方法。在思想、认知、追求与企业管理的观念与人相一致，才能让企业的发展速度更快。

6.2政策从严要求

面对企业的管理松散、执行力度低的现象，得到了政府职能部门政策引导和科技支持，必须进行内部控制的执行，为了改善内控在执行过程中出现的状况。我国的建筑施工企业，上市公司在发生融资行为时，才被强制性披露其内部控制方面的信息，只要不进行融资，则可以不披露或少披露。为了加强企业风险管理控制，应对企业内部控制实行强制性原则。

6.3加强监督力度

政府出台相关政策，实行内部控制加大执行的检查监督力度。加强内部控制监督力度，加强内部审计建筑施工企业应加强内部控制监督力度，加强内部审计。施工企业应制定监督评价和纠正体系及时解决问题。由于对其部控制执行缺乏的有效性的监督和检查力度，可以使事故的发生。建立健全施工企业内部控制制度，加强内控为了施工企业更快的适应社會主义市场经济的大环境的发展趋势，不断的进行自我提高完善实现企业经营管理的目标。

6.4鼓励理论研究

作为政府部门，应当提供研究基金，鼓励理论界投入人力、物力、财力，参与到内部控制以及相关的理论，应该积讨论内部控制的发展与相应的社会、历史背景相结合，及现代化技术条件下，如何促进内部控制理论和实践的结合。

7结束语

总之，建筑施工企业内控的建立和完善不能一气呵成，加强提高建筑施工企业对内控的意识，提高对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，以维护正常的社会经济秩序。建筑业突飞猛进发展的同时也面临许多的安全问题，如安全监管不到位、控制环境力度差、风险管理不足、控制制度存在盲点、信息化水平较低、沟通不甚通畅、内部监督流于形式等。由建设部公布，2010年全国共发生房屋建筑、市政工程施工安全和在建工程质量安全事故3042起、死亡3905。2013年仅上半年，全国共查处建筑市场违法违规行为企业8540家，其中，撤销、撤回资质1020家，占11.94%;注销资质628家，占7.35%;吊销资质28家，占0.33%;降低资质34家，占0.40%;警告罚款2882家，占33.75%;停业整顿750家，占8.78%;通报批评2108家，占24.68%;其他查处类型1090家，占12.76%。使内控制度成为企业化解风险、创造效益的武器。建立健全施工企业内控制度，为了适应社会主义市场发展的大环境，进行自我完善和创新。建立科学有效的内部控制制度，是保证施工企业实施经营监管的正常运行的重要环节。

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