关于我国单位会计内控工作的思考

张亮

摘要：单位会计对于企业财务报表的影响程度直接影响到了企业后期的战略决策，如果不能对单位会计进行有效的内控工作，必然会导致一些财务报告上的错误，进而影响到整个企业单位的运营状况。本文正是就我国单位会计的内控工作进行了深入的探究思考，以期为我国的单位会计内控工作提供一定的理论借鉴。

关键词：单位会计 内控工作 财务监督 战略决策

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2019）03（a）-157-02

能否利用良好的单位会计内控工作对于单位会计形成强有力的内部监管，是决定一个企业财务报告是否准确有效的重要保证。但目前来讲，单位会计内控工作的开展依旧面对着较多的问题，这些问题的存在严重阻碍了单位会计内控工作的开展，同时对于企业财务报告的准确性产生了一定的干扰。

1 我国单位会计内控工作的基本概念

如果不能对单位会计进行有效的内控工作，必然会导致企业或单位财务状况、经营成果及现金流量失真，进而影响到整个企业单位的运营效率，甚至违反相关法律法规[1]。因此，单位会计内控工作本质上便是对于在单位中从事财务工作的人员进行内部监管与控制的，以保证企业或单位发展的利益合理性、经营的效益性以及财务报告的准确性，而进行的自查和调整内部业务活动一种有效的工作手段。这种有效的内部控制是保证单位会计工作质量以及工作准确率提升的重要举措。进而言之，便是通过有效的内控工作能够极大地降低财务报表中的错误，并不断地提升单位会计的工作质量与速度。

2 我国单位会计内控工作的发展历程

我国单位会计的内部控制工作是为了保证企业或单位发展的利益合理性、经营的效益性以及财务报告的准确性，而进行的自查和调整内部业务活动，并对于一部分财务活动进行制约的自律系统。这一自律系统的概念提出之际便贯穿于企业或单位的经营与业务活动的各个方面，通过对会计的内部控制，了解企业或单位发展的财务环境、金融风险、信息控制等要素并编制正确的企业报表，以便为企业高层的决策与战略制定提供重要的借鉴与参考[2]。

而内部控制这一词汇直到20世纪30年代才真正作为一个独立的专有名词出现，成为完整概念，但其内部控制的思想却由来已久，从最开始的西周到21世纪的当前，内部控制都是一个“独立企业”最为重要的一部分，人们对于经济和业务活动的监督控制也一直是保持企业活力的重要措施。而由于我国市场经济发展较晚，所以我国单位会计内控工作的发展较为迟缓，直到20世纪80年代才真正得到提及，而其成为一种完整的独立的制度存在则是在90年代才真正得到肯定[3]。因此在进行单位会计内控工作时，我国则需要通过不断的实践进行深化完善。

3 我国单位会计内控工作的发展现状

3.1 控制环境相对薄弱

单位控制环境是内部控制的基调，直接影响了会计人员的控制意识。我国单位内部控制环境存在相对缺陷：角色导向型的企业文化与任务导向型企业文化相比，十分强调等级和地位，如果对权利和特权缺乏严格的限制和授权，则会导致相对薄弱的控制环境;对单位的考核评价强调定量经济指标或者定性与定量相结合，定量指标具有简洁易得、客观公正的特点，因而是考核评价必不可少的因素，但掌握不当，会导致注重短期利益忽视长期利益以及追求经营业绩忽视风险管理的问题;我国单位会计内部控制环境更取决于单位领导层诚信和道德观念，甚至业务素质，而经历“创业”艰难洗礼的实践者，在企业持续成长扩张中缺少风险管控的综合素質。

3.2 内控制度不够完善

单位会计内控制度，要严格按照《企业内部控制应用指引》要求，保证资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、财务报告、全面预算等控制要求得以制度化，通过多种控制措施得以明确和规范，这些措施包括不相容职务分离，授权审批控制，会计系统控制，财产保护控制，预算控制，运营分析控制，绩效考评控制等控制活动。内控制度不完善还表现在：内控制度缺少体系化，支离分散，相互矛盾;内控制度缺少可操作性，往往头痛医头，脚痛医脚，在决策、执行、监督中缺少权责平衡和岗位分离;内控制度未及时修订，脱离实际。一个完善的会计内控制度能够为我国单位会计内控工作起到良好的促进作用，同时也对我国单位会计内控工作的长久发展提供重要保障。

3.3 监督评价体制缺失

单位会计内控工作的监督制度旨在审查会计内控设计的合理性和执行的有效性。监督评价体制往往随着业务种类增加、规模扩张、内控制度建设不断健全完善，内控制度不健全的单位，监督评价往往会缺位。会计内控涉及不合理，主要表现在授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查未分离制约，不相容岗位混岗操作。在缺少监督评价体制的情况下，即使设计合理的内控制度可能会未被有效执行。如果说完善的单位会计内控制度是保证我国单位会计内控工作合理进行的重要制度保障，那么完善的单位会计内控工作的监督制度便是确保我国单位会计内控I作顺利进行的重要监督保证，是从根本上避免我国单位会计内控工作出现失误的保证[3]。

3.4 会计人员职业胜任能力不足

会计的工作人员是组成我国单位会计内控工作系统的重要部分，在进行我国单位会计的内控工作时，需要从根本上抓住会计工作人员这一关键环节，进行员工职业胜任能力的培养。在单位会计的实践中，会计人员往往负责从交易事项发生到会计处理，到信息传递和报表编制，再到报表生成和报送等环节的某项工作，难以接触全部业务流程和全面风险管理，如不能自觉主动接受专业技术的继续教育，必然会逐渐丧失职业胜任能力。其次，随着全面风险理念的深入贯彻和信息技术的推广运用，要求会计人员日益成为精通会计、法律、计算机等知识技能的多面手，而这样的多面手在不断扩大的会计队伍中所占比例越来越小。

4 我国单位会计内控工作的强化举措

4.1 营造诚实守信的控制环境

诚信的控制环境事关企业单位的长远发展和社会进步。各个单位和社会成员都有责任营造公平正义、诚实守信的社会环境。改革开放40年来，在经济建设取得卓越成就的同时，人们对与之相符的思想道德建设和提高关注甚少。在控制环境的建设上，需要多策并举。一是认真践行十八大以来社会主义核心价值观，并将其融入企业文化;二是充分发挥党组织在公司治理中的作用，发挥党组织在把方向、谋大局、定政策、促改革等组织管理中的作用;三是进一步加大对失信人员的制裁力度，加快工商管理部门企业信用信息、中国人民银行企业和个人征信信息、全国人民法院失信被执行人信息整合，加快税务系统纳税人纳税信息查询系统建设和整合，降低信息获得成本，提高信息使用效率;四是建立健全中小企业管理人员的系统培训教育体系，使管理人员的战略规划、风险管理能力得到全面提供;五是切实提高企业考核激励和战略管理能力，战略目标的制定，一方面应具有前瞻性，且通过一定的努力能够实现;另一方面应具有一定的挑战性，并能够使长期目标与短期目标，定量目标和定性目标，财务目标和非财务目标等有效衔接。

在当前的大背景下，单位领导一直是企业单位的改革决策与政策制度实施的领导者，是促进某一政策实施的重要动力。因此，在完善我国单位会计内控工作时需要尽可能强化单位领导主导和带头作用[1]。

4.2 健全单位会计内控制度

如果针对某类风险，特别是舞弊风险的内部控制缺失，或者内部控制不能有效发挥作用，则对企业单位可能造成的损失是巨大的。内部控制不能有效发挥作用，主要表现是内部控制制度的不完善。有益的健全内部控制的实践：一是催生企业单位内控建设的自身活力，提高内控建设重要性认识，鼓励企业单位建立专门的风险管理委员会、风险管理与法律事务部门，明确内控组织架构和内控责任，层层落实内控责任;二是定期开展内控制度梳理排查，废止与实际业务不相适应的内控制度，修订相互矛盾的内控制度，增加适应新业务开办、新技术发展、新管理手段要求的内控制度;三是提升社会中介机构服务水平，丰富服务品种，建立社会中介机构资质等级评定制度，使社会中介机构能够为中小企业提供内控制度设计、评价、审计等服务，并满足企业对成本效益、法律法规、可操作性要求;四是建议内部控制指引在实践和总结基础上，根据单位性质、行业特征，结合其业务流程和交易环节，编制风险矩阵表，为内控制度的建立健全提供指引。

4.3 推进内控监督评价实践

我国于2010年4月发布了<企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，对指导我国企业单位内部控制自我评价和审计具有重要意义。但是内控评价和审计的实践推进函待加快步伐。一是企业单位应当将董事会（或董事会下设的风险管理委员会或审计委员会）作为内控评价以及审计的最高组织领导层级，将内控评价和审计工作层层落实;二是将内控评价和审计作为法律部门和审计部门的年度考核内容，对其工作质量和效果进行定期考核，对于违反内部控制要求造成的重要损失和风险，追究法律部门和审计部门的责任，并对其负责人和主管人员予以相应责任追究;三是保证从事内控评价和审计人员的独立性、职业道德素养和专业胜任能力。

4.4 提高会计人员职业胜任能力

随着会计工作的复杂性逐渐增加，会计工作人员的素质需要得到再次的提升。在进行单位会计的内控工作时，会计工作人员处在最为关键的一个环节的部位，因此在处理单位会计的内控工作问题时需要抓住问题的关键部分与关键部分的关键内容，即不断地提高单位会计工作人员的素质与能力。首先，培养开拓创新、团结协作的企业文化，激发员工的创造性思维和工作积极性，激励其不断取得更高的业绩水准;其次，建立脱产学习与在岗学习结合的再教育制度，在考核激励中体现要求会计人员提高综合素质和能力的导向，鼓励会计人员不断提高职业胜任能力，企业内部要组织开展对员工的职业道德和业务技能的培训，旨在提高员工基础性、应用型、综合型业务技能，对新业务、新技术积极委托外单位培训或聘请外部培训组织进行培训;最后，严格落實岗位轮换制度和带薪休假制度，促进员工在不同工作交流和休假中提高职业胜任能力。

5 结语

我国单位会计的内部控制工作是为了保证企业或单位发展的利益合理性、经营的效益性以及财务报告的准确性，而进行的自查和调整内部业务活动，并对于一部分财务活动进行制约的自律系统。如果不能对单位会计进行有效的内控工作，必然会导致一些财务报告上的错误，进而影响到整个企业单位的运营状况。而对于任何的工作而言，良好的监督制度是保证这项工作持续健康运行的重要举措之一，因此在进行单位会计内控工作时，依旧要确保建立起一个完善的单位会计内控工作的监督制度。

参考文献

[1]卢亚敏.完善我国事业单位会计内部控制的思考[J].财经界（学术版），2009（10）.

[2]王琳.我国事业单位财务会计内部控制存在的问题与对策[J].财经界（学术版），2014（7）.

[3]王美莲.我国事业单位会计内部控制存在的问题及解决措施[J].经济视角，2014（9）.

[4]李丽萍.关于加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].现代经济信息，2017（16）.