营改增对生产制造企业的财务影响研究

王在江

摘要：营业税改增值税，其最主要的目的就是促进我国国民经济的发展。营业税改增值税的改革是我国税务制度更完善的里程碑，是国税改革的重要转折点。“营改增”的推行实施，不仅是减轻企业负担，带动第三产业，也对传统的生产制造企业带来了新的挑战，尤其是财务方面影响极大。因此，本文将通过研究分析营改增施行的意义，讨论营改增对生产制造企业带来的影响，最后针对营改增对我国传统的生产制造企业的不良影响提出应对策略。希望能对我国生产制造企业的财务起到帮助作用，仅供参考。

关键词：营改增;生产制造业：财务

一、前言

随着社会经济的不断发展，国家为了实现对经济结构的调整，我国税务制度也相应地做出一系列的改革，营改增便是其中一项重要改革。营改增政策出台，就改变了传统生产制造业的税收模式，从此传统的营业税转变成增值税，大大降低企业缴税的压力，有利于企业效益的提高，增加企业市场竞争力。营改增有效促进企业转型升级，激发了市场的活力，大大促进传统生产制造企业的长久稳健发展。但营改增的施行也存在阻力，因此采取有效措施，提高生产制造企业经济效益，是我们当下的要点。

二、营改增施行的重大意义

（一）完善我国流转税制度

我国于1994年开始实施税收，至今已有25年，但由于分税制度执行不彻底，导致地方税收极不稳定，部分政府依赖出让土地获取财政收入，导致中央政府富足，地方政府欠债的情况出现。而营改增的颁布，成功弥补税收改革不彻底的问题，为理顺中央和地方的财政收入打下良好的基础。

（二）解决兼营或混合销售的征税问题

混合销售问题，即是实行营改增政策前，生产制造企业销售产品或提供劳务都需要缴纳的增值税，但是在许多服务中，两者都包含，两者很难区分，增加征税难度。但营改增实施后，生产制造业的营业税转换成增值税，有效解决兼营或混合销售的征税问题。

（三）解决双重征税问题

营业税和增值税的区别，决定增值税的优点。营业税，是营业额的全额计税。增值税，仅是对增值额征税，其中流转环节越多，优势就越显著。在实施营改增后，就顺利解决双重征税问题。

三、营改增对生产制造企业带来的影响

（一）对制造业财务的影响

我国是生产制造业大国，生产制造业在我国国民经济中起到重要作用，想要促进我国经济的发展不断扩大，就应加快营改增的实施步伐，以保障我国生产制造企业的稳健发展。根据我国制造业发展现状分析，虽然我国制造业发展比较早，但其发展速度却不快，发展水平也需要提高。针对制造业，需要对增值税进行缴纳，生产制造企业生产、制造的所有产品都需要缴纳增值税。在我国实行营改增政策后，虽然表面上对制造业没有任何影响，实际上制造业在生产、制造过程中，不可避免地同交通运输、技术咨询等企业合作，这会给制造业的财务方面带来间接性的影响。

（二）对制造业利润的影响

生产制造产业是我国国民经济的重要组成部分，对我国社会经济发展具有重大意义。虽然现在制造业已经包含增值税，但制造业在企业的生产过程中难免会与广告、物流运输、设计等行业展开合作项目，所以需要其缴纳的营业税支出在营改增改革后即可扣除，导致企业利润减少。

（三）对制造业营业成本的影响

企业的营业成本主要包括业务成本、其他成本。其中业务成本主要是指原材料、人工成本，还有固定资产折旧费等：其他业务成本则主要指材料让售、出租包装物、摊销额等。营改增政策的实施主要影响原材料和人工成本。由于营改增政策的落实，一些原本不能抵扣的进项税的原材料供应商和提供劳务的劳务派遣企业也可以开具专业增值税发票，在一定程度上降低了生产原材料和人工劳务费的成本，进而降低生产制造企业的营业成本。

（四）对制造业营业收入的影响

在营改增政策实施之前，企业税是价内税，生产制造企业销售的产品价格含有营业税。而营改增落实后营业税取消，增值税是价外税，企业销售收入不含营业税额，所以一件产品，营改增后收入比营改增前收入金额少。由此看来，营改增政策的实行降低了生产制造企业的营业收入。

（五）对生产制造企业财务核算的影响

受营改增影响，会计报表和会计核算都会产生变化，这就需要制造业根据营改增政策，結合制造业要求和实际管理需求提出改革，科学设置关于增值税的会计项目。比如：按照原本的营业税缴纳流程设置应缴纳增值税的汇总，再进行缴纳。在这过程中，还需设置会计核算项目。因此，随着营改增的改革，企业财务报表也会随之变动，这便要求企业管理人员能对原本税务处理、会计核算流程科学地整理，制定满足新经济发展的新流程。

（六）对中小型制造企业影响较小

对中小型企业来说，营改增政策对其应缴纳的税务金额没有造成很大影响，这是因为中小型企业的税务基数较小，日常纳税数值平稳。实践证明，营改增实施对中小型制造企业的税金变化不大。这些企业基本采用以下计税理念，即不含税的销售额乘征收率。小型单位采购时，很难得到增值税专用的发票，可用于抵扣的比例较小，因此在实际经营中，中小型企业单位很少索取增值税发票，而是索要普通发票，这就无法得到抵扣优惠。

四、针对营改增对生产制造企业造成影响研究对策

（一）学习营改增政策，降低涉税风险

对于制造业来说，认真学习并且明确理解、了解营改增政策、规定与说明非常重要，制造业要把握住营改增的政策精神，充分利用营改增的相关政策，灵活运用将企业的经济效益最大化。所以，制造业可在合同签署、下游服务对象制定、上游采购资源的挑选、业务并归或者分立等进行仔细的筹划安排，充分利用税率，最大限度增加进项税抵扣额，或者利用营改增优惠政策实现降低企业腹水的目的。

（二）进行税收筹划

首先，进项税筹划，营改增政策实施后，进项税抵扣范围变大，企业需要通过进项税筹划，以此减少税额带来的风险，有利于节约经营成本，所以，财务人员必须对进项税抵扣内容有一个明确的了解，利用国家优惠政策，明确的知晓哪些增值税可以抵扣，哪些增值税不能抵扣，以降低企业纳税的风险，避免企业承担不必要的经济损失。例如：企业可以通过低征高扣原则，增加企业利润，收取更多的效益。

其次，提供应商纳税筹划，制造企业的生产和供应商关联紧密，企业从供应商手上购买半成品或原材料会产生大量的增值税，所以想进一步提高纳税筹划的效果，企业应当展开供应商纳税筹划，选择能够开具专用发票的供应商作为首选目标，然后权衡原材料、半成品的质量、价格，最终综合优势选定，建立长期合作关系。通过此等方式，显著降低企业赋税、生产成本，为企业带来更大的收益。

最后，固定资产投资纳税筹划，营改增实施后，使得新购置的固定资产可以从销项税抵扣，在此前提下，固定资产成本就降低了，企业的利润也随之上涨。所以制造企业应针对固定资产投资进行纳税筹划，利用固定资产抵扣，减少对流动资金的占用，增强资金流动性，化解企业财务危机，争取最大程度上的地税额减免。

（三）加强人才建设

营改增的实施，对制造企业财务人员的职业素质、专业能力都提出了较高的要求。因此企业要加大对财务人员的培训力度，让其充分认识营改增对企业财务的重要性。进而调整企业方向和重点。加强对财务人员专业水平，了解营改增相关政策，使其能从容面对其中的各种问题。利用营改增中的各种优惠政策，开展纳税筹划，降低企业赋税压力。

培养专门人才，核心负责营改增工作的行动指挥，调动引领其他财务人员参与税务课程，掌握营改增核心政策及其重要内容，调动财务人员工作积极性，避免产生厌烦、消极心理。

面向社会征招专门纳税筹划人，重点针对实际纳税情况分析，提出科学方法提高纳税水平，同时加强人才储备，通过适当的奖励政策，吸引精英人士从事管理工作。定期对工作人员进行考核，保障财务人员具备足够的专业水平，熟悉企业日常税务流程。建议相关部门，保障员工可以对当下的制度提出疑问、建议，以加强财务人员的存在感和参与度，进一步促进营改增的发展。

（四）加强增值税专用发票管理

对于我国现状，营改增的实施后，最大限度减轻营改增对生产制造企业的财务影响，企业需对专用发票加强管理。企业应当指派专员对专用发票及其相关内容进行整理和保管，找出经营中的漏洞，从而制定应对对策，完善企业财务管理模式。企業应注意规范相关业务流程，如详细管理专业发票的规则方法，以此增强管理人员对专业发票的重视，防止人为原因造成无法抵扣进项税。企业财务人员要严格控制增值税发票的开具，做到不多开、不漏开，避免增大税收风险，导致企业承受不低要的损失。对于可抵扣的进项税发票，重点保存，按照规定及时抵扣，以免超过期限日使其不能抵扣的状况出现。

（五）调整产品价格，转嫁税负

根据上文，我们了解到营改增的实施会导致制造企业成本的下降，这种情况下，如果不改变产品价格，企业将会获得更高的刘润，一旦产品出现销路受阻、滞销等问题，则企业可通过调整及价格的策略，薄利多销，从而为企业提供充足的现金流。这些行为的主要目的是为了有效地把税务转嫁给下游企业，增加本企业的经济效益。

五、结论

营改增的实施给制造业财务管理造成了些许影响，降低税务压力的同时，也对企业财务人员的专业水平提出更高的挑战，为此企业要专注培养财务人员的素质、专业水平，合法展开纳税筹划，利用营改增优惠政策，最大限度降低企业税负，让企业从中获得更大的利润。本文通过对营改增的重要性，以及营改增对制造业的影响，展开讨论，针对营改增的影响提出应对对策，希望能帮助相应企业掌控税制改革，让其快速发展，仅供参考。

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