小企业短期投资的账务处理

摘 要：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且投资回收期在1年以内的投资。如以赚取差价为目的从证券市场上购入的股票、外汇、债券、基金等。小企业的短期投资业务可能比较频繁，会计的账务处理要及时跟进。本文重点阐述了股票与债券短期投资的账务处理的方法。

关键词：短期投资;小企业;投资收益;现金股利

一、小企业短期投资的意义

小企业的短期投资是指可以随时兑换成现金并且持有时间不准备超过一年的投资，实物上一般是企业购买的股票、债券、国库券，短期投资的特点是持有时间短且很容易变现。当企业拥有的货币资金过多时，存在银行又不太合算，就可以用部分资金作短期投资以获得更高的收益。

二、小企业短期投资账户的设置

核算小企业短期投资的投资、取得、收取现金股利或利息、处置等业务，应当设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等会计科目。"应收股利"科目的借方登记应收股利的增加数额，贷方登记应收股利的减少数额。“应收利息”账户，是核算企业债券投资的，与“应收股利”账户的账务处理方式类同。

三、小企业短期投资的账务处理

小企业购入和卖出各种股票、债券、基金、外汇等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记账户“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。卖出时，应借记银行存款，贷记短期投资。举例如下：

（一）小企业购入股票与卖出股票及取得投资收益的账务处理

购入的股票分为价款中已包含发放的现金股利和不包括现金股利两种情况。

1、购买股票的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利的情况

【例1】某小企业于某日在股票二级市场上购买已宣告尚未发放的股利的某种股票3000股，每股15元，交易费（佣金、过户费）为交易额的千分之三。公司在公开信息中已宣布每10股含股利2元。则应首先计算应收股利，然后用股票投资交易额扣除应得股利作为本次的短期投资额。

应收股利=股票分配单位数×单位股利=（3000÷10）×2=600（元）

股票短期投资额=股票价款交易额+交易费-应收股利

=15×3000×（1+0.003）=45135（元）

做会计分录：

借：短期投资-股票44535

应收股利600

贷：银行存款45135

【例2】收到股利的账务处理。某日某企业收到所购买的股票所发放的股利600元。

借：银行存款600

贷：应收股利600

【例3】卖出股票的账务处理。某日某企业卖出股票3000股，卖价20元，获得股票价款收入60000元。交易费为价款的千分之三。

短期投资收入额=价款收入-手续费=60000-180=59820（元）

借：银行存款59820

贷：短期投资-股票59820

2、购买股票的价款中不包含已宣告但尚未发放的现金股利的情况

【例4】某企業某日在股票市场上购买某种股票5000股，每股6.2元，交易费用为交易额的千分之三。

短期投资额=股票价款收+手续费=31000+93=31093（元）

借：短期投资-股票31093

贷：银行存款31093

【例5】企业某日在股票市场上卖掉某种股票5000股，每股7元，交易费用为交易额的千分之三。

短期投资收入额=价款收入-手续费=35000-105=34895（元）

借：银行存款34895

贷：短期投资-股票34895

3、买卖股票取得投资收益的会计处理

月末，可将短期投资科目的余额转入“投资收益”科目，本科目结转后应无余额。

【例6】月末，“短期投资-股票”上的贷方余额为19087元。“短期投资-应收股利”账户的贷方余额为0元，转为“投资收益”。

借：短期投资-股票19087

贷：投资收益-股票19087

如果“应收股利”账户存有余额，也应将与“应收股利”的借方余额结转到“投资收益”的借方。即：

借：投资收益-股票

贷：应收股利

（二）小企业购入债券与卖出债券及取得债券投资收益的账务处理

1、小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，做会计分录为：

借：短期投资-债券

应收利息

贷：银行存款

2、在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，做会计分录为：

借：应收利息

贷：投资收益

3、出售短期债券，应当按照实际收到的出售价款，借记银行存款;按照该项债券的账面余额，贷记短期投资-债券科目;按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例7】企业某日在债券市场上卖掉某种债券3000张，每涨卖价105元，交易费用为交易额的千分之三。则该债券实际收到的价款再扣除交易费后的余额银行存款额为：105×3000×（1-0.003）=314055元，该债券的账面余额为300900元，应收利息为15000元，计算所应得到的投资收益为：314055-300900-15000=-1845元，则做会计分录为：

借：银行存款或库存现金314055

投资收益-债券1845

贷：短期投资-债券300900

应收利息15000

参考文献：

[1]财政部，小企业会计准则2011[M].经济科学出版社，2011年11月.

[2]代学钢.《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较分析[J].会计之友.2012（15）

作者简介：

李智娴（1990-），女，研究生，浙江横店影视职业学院教师。主要研究方向为会计学与财务管理。