浅议商品流通企业强化内部控制的对策

摘要：内部控制作为现代企业管理的一项重要手段，在保障企业运营管理合法合规性、资产安全性以及财务报告及相关信息的真实完整性等方面发挥着重要作用。商品流通企业受自身管理特点影响，对运用内部控制进行关键环节管控的需求更为迫切。基于此，本文以A医药公司为例，分析当前商品流通企业在实施内部控制过程中存在的主要问题，并在此基础上提出强化商品流通企业内部控制的具体对策，意在为商品流通企业改善其内部控制的管控有效性，提高自身内部管理水平，实现健康稳定发展提供有价值的参考。

关键词：商品流通企业;内部控制;医药零售;强化

一、内部控制概述

内部控制主要是指单位为了实现对所涉及的各项经济活动风险的全面控制和管理、保障资产安全、提高会计信息质量和保证运营管理的合法合规性而建立的内部相互牵制机制的统称。根据我国《企业内部控制基本规范》的相关内容，企业的内部控制应当以控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素所组成的控制框架为基础。

二、强化内部控制对商品流通企业的积极意义分析

商品流通企业不同于内向型的制造企业，其主要的经营活动在于外部，主要包含对上下游的供应链管理、对消费者管理、对存货的管理等，面临的风险因素和关键控制点更多，因此，强化内部控制对商品流通企业来说更具有积极意义。

一是健全的内部控制机制能够把商品流通企业的各个门店、部门以及商品流通环节进行有机统一，从而充分发挥企业各项资源的使用效率，客观上促进了企业经济效益的提升。

二是风险管控作为内部控制的目标和要素之一，建立健全有效的内部控制机制能够对企业面临的各种潜在风险进行识别，从而有利于商品流通企业实现对风险的事前控制，降低风险可能给企业带来的经济损失。

三是健全有效的内部控制机制能够对商品流通企业的各项经济活动的合规性、真实性起到保障作用，使得企业的会计核算基础数据能够更真实准确完整的反映业务实质，客观上为财务信息的真实性和完整性提供了保证。

三、以A医药公司为例分析商品流通企业内部控制存在的主要问题

虽然强化内部控制对商品流通企业来说具有积极意义，但是在实务中受各种因素的影响，多数企业在实施内部控制过程中存在较多问题，鉴于此本文以A医药公司为案例分析其在实施内部控制过程中存在的主要问题。

A医药公司是一家经营范围包括药品、一二三类医疗器械、日用品、保健食品零售、批发以及医药医疗相关的技术服务与咨询服务的医藥公司，对外投资五家药房连锁公司，属于较为典型的商品流通类企业，以其作为案例分析内部控制实施过程中存在问题更具有代表性。经过总结，其在内部控制实施过程中存在的主要问题。

（一）风险评估管控机制不健全

健全有效的风险评估管控机制既是控制活动实施的基础，同时也是企业健康发展的保证。当前A医药公司在风险评估管控方面的机制不够健全，主要体现在以下三个方面。一是目前的风险评估管控机制与公司的发展规模不匹配，即公司处于快速扩张期，运营规模和营业收入不断增加，但与此同时公司却并未设置专门的风险评估部门和人员来实施风险管控，风险评估管控的组织机构缺失。二是没有根据公司的内部控制目标进行有持续、有计划、系统的搜集风险相关信息，对风险的识别主要采用定性评估分析，而没有按照风险的可能性及影响程度等因素，对识别的风险进行分析和排序，确定优先和重点控制的风险。三是在风险应对方面缺乏全面性和系统性，在出现风险时主要依赖于管理人员的经验来采取应对策略，使得风险应对的合理性和科学性不足，不具备全面性和系统性。

（二）控制活动的关键控制点存在缺陷

控制活动涉及的主要内容是企业的各项具体的经济活动，内部管控强度受控制活动是否完善的影响。在实际工作中A医药公司内部控制活动关键控制点较多，虽然公司也对关键控制点和风险点采取了相应的管控措施，但是仍然存在一些缺陷，主要体现在库存管理控制方面。对于以药品为主的商品流通企业来说，库存管理是十分重要的，当前该公司在库存管控方面存在的主要缺陷是虽然制定了门店的存货盘点清查制度，但是受药品种类繁多等因素影响，对于盘点方法、频率以及盘点结果处理等方面尚未做出较为明确的制度规定，从而使得公司对于库存药品等的保质期、名贵药品的安全性等难以做到动态掌握，库存管理控制较为被动。

（三）内部监督被弱化

内部监督是对内部控制体系查漏补缺、强化其控制效果的重要手段和方法，但是在实践中部分企业的内部监督存在被弱化，流于形式的问题。A医药公司的内部监督被弱化具体体现在以下几个方面。一是没有制定内部控制缺陷的认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，不能及时分析缺陷产生的原因并及时加以修正。二是没有采取必要的制度和措施来保障内部审计部门和人员的实质独立性，从而使得其不能客观、公正地对内部控制存在问题及缺陷发表评价并监督改善。

四、探讨强化商品流通企业内部控制的对策

结合上文对A医药公司内部控制实施过程中存在问题的分析以及商品流通企业的主要特点，笔者建议从以下角度财务对策来强化其内部控制的管控有效性。

（一）健全风险评估管控机制，实施全面风险管控

对于商品流通企业来说，要健全其风险评估管控机制，实施全面风险管理，关键在于：一是从健全风险管控的组织机构人手，即建立专门的专业化的风险管理委员会来对风险进行体系化、制度化的评估管控：二是改变原来的依赖管理人员主观经验对风险进行识别和评估的方式，严格按照“树立风险管控目标一结合风险因素进行风险分析和评估，明确企业风险的等级及承受能力一根据风险偏好提出风险应对预案”的流程对风险进行定量和定性分析衡量，以确保风险评估、分析以及应对的科学性和合理性，从而将风险控制在企业可承受的范围之内。

（二）加强商品流通企业库存管理控制

商品流通企业的库存管理是否科学有效直接关系着企业的正常销售。在实务中商品流通企业要加强其库存管理，关键在于以下两个方面。一是实施科学的库存决策方法，即以当前的大数据技术和网络技术为依托，以ABC管理模型、订货点模型以及经济订购批量模型等库存管理模型为基础，实施库存决策的信息化和智能化，在满足销售的同时降低库存成本和资金占用。二是建立门店库存的盘点清查制度，实施定期和不定期的频率较高的盘点清查，以及时掌握商品流通企业库存商品的具体状况，降低库存管理不善所带来的各种风险。

（三）强化内部监督

对于商品流通企业来说，要强化其内部控制管控的有效性，强有力的内部监督是保障条件。在实际T-作中，要强化内部监督，关键在于两个方面。一是根据企业的运营管理需求制定内部控制的缺陷认定标准，并据此对内部控制进行自我评估和认定，针对发现的缺陷及时查找原因并修正，降低商品在流转、销售过程中存在的潜在风险。二是在确保内部审计机构和人员实质独立的基础上拓宽内部审计的范围，加强内部审计参与商品流通的全過程，实现对控制活动的事前和事中监督。

五、结束语

商品流通企业作为我国市场经济的重要组成部分，其在运营管理过程中受自身特点影响，更需要内部来强化管控。本文以A医药公司为案例，探讨了以其为代表的商品流通企业在实施内部控制过程中存在的主要问题，并在此基础上，分别从健全风险评估管控机制，实施全面风险管控、加强商品流通企业库存管理控制和强化内部监督三个角度提出了商品流通企业强化其内部控制的具体对策，以期能够对改善商品流通企业的内部控制水平，提升管控有效性提供有益参考。

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作者简介：

徐凌峰，高济医药（安徽）有限公司，安徽芜湖。