会计实务视角下研发支出的资本化与费用化的界限

摘要：随着经济社会的不断发展，企业间的竞争不断加剧。各企业为了不断提高自身竞争力，都在通过增加研发支出来提升自身企业的研发能力和创新能力，以此来提高企业的价值，加强企业的综合实力，以便取得更大的经济效益，从而获得更好的发展。企业内部研究开发项目应该分为研究阶段以及开发阶段，但研究阶段的研发支出费用化以及开发阶段的支出资本化还存在一定的模糊。本文主要探究了会计实务视角下研究支出的资本化及费用化的界限。

关键词：会计实务视角;研发支出;资本化;费用化

随着知识经济时代的到来，我国企业的研发活动越发频繁，在一系列强有力的科技政策及措施保障下，我国研发活动的投入不断的持续增长，为了使自身企业可以在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业需要高度重视研发支出。在研发投入的会计处理上有两种处理方式：研发支出资本化和费用化，但在二者的区分上存在一定的困难，主要体现在企业的发展方向不同，导致经营者的追求目标也存在差异，而部分管理者为了满足相关财务需求，将企业研发支出转变为资本化，但此时资本化研发支出难以体现无形资产的具体价值，也难以体现其最初价值。因此，需要充分认识到研发支出资本化和费用化的价值差异，清晰的掌握研发支出的资本化与费用化界限，采取相应的措施来满足自身企业的需求。

一、《企业会计准则》中的研发资产资本化与费用化

企业研发资产的划分需要对研究项目进行仔细分析后进行，企业在研发项目的研究阶段往往会进行资料收集工作，并按照收集的资料对实验进行设计，并对实验进行仔细的分析。换言之，企业在项目的研究开发阶段往往是在探索中前进，具体的项目目标及科研方向难以较好的被明确规定下来，需要及时根据企业研究开发项目的实际进展情况进行科学合理的调整，并对项目的研究结果进行判定，查看研究结果是否具有商业价值、是否可以提供较为便利的商业价值路径、是否与当前市场契合。对于企业的研发项目的研究阶段来说，不仅存在较大的不确定性，而且还存在较高的风险。对于企业研发项目来说，在项目的研究阶段需要具备相关新技术及产品的基本条件，虽然还是需要根据企业研究开发项目的开展情况对已制定的研究开发项目的目标以及科研走向进行调整，但从总体上来说，已经基本可以确定开发项目的项目目标以及科研走向。在企业开发阶段的工作重心主要是将研究项目的科研成果转化为商业价值，而开发阶段的特点与研究阶段的特点正好相反，需要所有研发的产品在一定程度上可以给企业带来利益。

二、企业研发支出资本化及费用化各目的价值

（一）企业研发支出资本化的作用

企业的研发工作主要是为了获得更为优异的经济效益。而企业研发支出资本化主要是将研发成本转化为无形资产，从而提升企业会计信息的科学性、合理性以及真实性。根据《企业会计准则》相关规定，企业从外部购进的无形资产的账面价值与实际价值应当一致。因此，对企业研发支出资本化处理，可以有效地避免企业的无效资产与外购无形资产重叠，从而增加会计信息的一致性和可比性。此外，企业研发支出资本化可以避免企业经济效益的缩水问题，保证企业始终处于正常状态，确保企业的资产真实可靠，从而提高企业的融资能力。由于企业的发展处于一个正常、平稳的状态，导致企业不需要为了追求利润而考虑减少企业研发支出，可以更为合理的开展研发活动，从而促进研发技术的创新。

（二）企业研发支出费用化的作用

企业研发支出费用化最为明显的特点就是减小企业的风险，实现风险最小化，也充分体现了会计谨慎的原则。并且与企业研发支出资本化的相关要求相比，企业研发支出费用化的要求更为简洁，可以较好地提高会计人员的工作效率，避免了工作过程中可能出现的错误，也最大限度地减少了人为因素对会计工作的主观影响，促使企业管理者可以及时掌握企业当前市场中的发展情况。对于企业来说，研发支出费用化可以最大限度地促进研发水平的提高。

三、影响企业研发费用处理的因素

企业研发支出的资本化以及费用化的选择主要是根据对企业实际情况的综合考虑，相关工作主要是企业会计根据报酬的契约、政治成本假设、债务契约来进行综合开发的。如果企业需要将研发支出的资本化与费用化的选择快速的确定下来，就需要根据企业自身的研发强度、盈利水平、企业规模等实际情况，来对企业进行综合考虑，从而选择最优的选项。

（一）研发强度

在一般情况下，企业的研发费用多少可以资本化处理，主要是需要对考虑企业研发项目的成功率进行综合考虑，才能做出相应的判断。而这判断也较为客观地反映了企业自身的研发能力，而研发能力的强度则表明了企业可以进行更多的研发活动，在一定程度上为企业积累了技术。当企业研发投入较少时，项目的成功率就小，研发费用选择资本化与费用化的结果差异对企业的影响就较小，企业会计往往为了便于核算而采用较为简单的会计处理方法将研发费用进行费用化出来。

（二）盈利水平

企业以及投资者通常会根据企业当期盈利水平来对下期盈利水平进行判断，如果当期的盈利较高，企业往往会对预期盈利水平采取一个谨慎的态度，从而选择一个较为保守的意见。而在此情况下，企业又为了将盈利的水平保持在一个相对平衡的水平，就必须保持投资者的投资信心。如果企业的当期盈余较高时，往往需要将企业研发项目进行费用化处理，从而降低自身盈利，以此来防止市场及监管部门对企业的关注，从而防止监管力度的加强以及较高的税收，避免企业下期盈利能力的下滑，从而保证投资者的长期投资信心。

（三）企业规模

企业规模与研发费用资本化处理呈负相关，与研发费用费用化处理呈正相关。如果企业规模过大，对市场的影响就更强，导致市场及相关监管部门对企业的监管力度更大，企业为了谋求更好的发展，往往需要将研发费用进行费用化处理，選择将企业的报告盈余进行顺延，从而压低自身的盈利。而小规模企业的情况正好与之相反。

四、企业选择研发支出资本化与费用化的建议

（一）灵活《企业会计准则》的运用，提高财务人员的判断能力

由于研发支出的资本化和费用化的界限还存在一定程度的模糊，导致了研发支出的会计处理方法难以被直接确定，导致了企业的研发项目难以较好的对研究阶段和开发阶段进行区分，这最终的原因主要是由于会计人员对于企业研发项目的进程了解不深，难以很好地掌握。

导致其对研发费用的归集分配存在困难。有关部门应该加强指导，帮助企业提升自身的判断能力，采用分配制造费用的方法来对研发项目运作时间、资源投入等分配研发费用。

（二）税收优惠需要调整

研发费用的资本化比例可以从侧面反映该企业的研发项目是否成功，在一定程度上也反映了企业的研发能力。在税收视角下，需要更快地将研究支出进行资本化处理的企业进行改变，以便企业可以更快地扣除税收优惠，从而使研究支出进行的资本化处理的企业采取不同的企业会计政策。

（三）指导会计处理的选择权

需要针对企业类型及行业的不同，需要按照企业的情况来给予相关指导，例如对研发投入较高的企业，可以考虑将相关研究开发项目的费用给予资本化处理，从侧面进行一种类似于政策性的扶持;在面对研发投入较小的企业时，可以考虑将相关研究开发项目的费用给予费用化处理，以此来减少会计的工作量，达到方便会计计算的目的。

五、结束语

实务视角下研发支出的资本化与费用化的界限，应该按照企业的实际情况来进行综合考量，以此来满足企业的实际需求，促使企业得到较为稳定的发展，从而推动国家的经济再上新的台阶。

参考文献：

[1]王艳.企业研发支出资本化和费用化的价值分析[J].财经界（学术版），2019，502（2）：39-40.

[2]靳玉红，韩道琴.企业研发支出资本化动因——以东三省及西南地区部分省市上市公司为例[J].税务与经济，2019，222（1）：52-58.

[3]姚王信，周宇.研发支出会计政策变更对创新要素投资效率的影响——工业企业与高新技术企业比较[J].内蒙古财经大学学报，2019，17（1）：58-62.

[4]高敏雪.研发资本化与GDP核算调整的整体认识与建议[J].统计研究，2017，34（4）：5-16.

作者简介：

贺鹏程，致同会计师事务所（特殊普通合伙）廣州分所，广东广州。