变动成本法在纺织制造业中的应用

彭秀华

摘 要：在国内引进变动成本法后，随着国内各企业在经营管理中的不断地实践和应用，变动成本法已引起国内会计圈和众多经济事业者的广泛关注。尤其是在当前国民经济体制改革不断深入的大背景下，变动成本法已经发展成为一种适用于多数国内企业的产品成本确定方法，而且是管理者经营预测和短期经营决策的重要手段。笔者就纺织制造业的特点，浅析变动成本法在纺织制造业中应用的优势和具体方法。

关键词：变动成本法;纺织制造业;成本核算

一、引言

随着时代经济的飞速发展，成本管理已成为各企业完善内部控制制度、获取竞争优势、促进自身发展的主要手段之一。变动成本法是一种按贡献损益计算企业成本的模式，这是一种较为科学的成本核算方法，它能够有效凭借其科学合理的成本资料提升企业经营者控制企业经营活动成本的能力，增加企业经营利润。与传统成本计算法有所不同，变动成本法符合现代化市场经营管理需要，使本来繁琐的成本核算过程化繁而简，企业经营管理者可以通过其预测平衡点的销售量，以及能够提供大量的内部管理讯息。种种优势使得变动成本法满足各企业高层的管理和短期决策需求，因此，变动成本法在国内的应用空间至今仍然能够不断地拓展。

二、变动成本法应用于纺织制造业的优势

（1）有效控制生产成本，促进企业经营发展

随着经济全球化，纺织行业受他国贸易战的影响或全球性经济危机的冲击，潜在着通货膨胀、出口量降低、国内供大于求等多重压力。再加之产品的差异化日很小，技术含量低，产品价格几乎透明，多种因素使得纺织造业的竞争压力越来越大，利润空间越来越小。所以有效控制成本已成当务之急。同样，企业也唯有控制好成本，才能在严峻的市场经济环境中占据主动地位，赢得市场。

（2）简化成本核算程序，提高成本管理效率

在实行变动成本法核算成本后，将改变原先“做账、算账、报账”的老三套成本核算方法，定额成本的制定程序被简化，生产车间的固定费用分摊手续也得以精简。在传统的“老三套”核算方法中，会计部门需要制定各个生产项目的定额成本，这其中包含了固定成本和变动成本，程序非常繁琐，加之某些项目涉及的面比较广，使得成本核算工作难度高、工作量特别大。而采用变动成本法后，在核算时就只需要制定变动成本的成本定额，其固定成本则只需控制在某个绝对值即可。整个核算程序被简化后，会计部门的工作难度大大降低，工作量也大大减少，这样会计人员便可以从繁琐的工作程序中解脱出来，有更多的精力深入生产实践中进行更为准确的调查研究活动，切实解决企业生产在成本管理中的实际问题，提高企业生产成本管理效率。

（3）满足高层管理需求，提升企业竞争优势

传统的成本核算方法存在着许多弊端，比如无法满足企业对外报表的需求，企业无法根据最终的成本核算作出长期的、有利于成本控制的经营决策，对于成本的划分过于笼统、不便分析，与生产经营者与管理者的利益存在冲突，或无法满足经营管理者的自身利益需求，等等。采用变动成本法进行成本核算则很好地解决了这些问题，变动成本法能够为生产经营管理者提供科学的成本资料，为企业经营短期决策提供强有力的数据支撑，明晰成本划分，满足企业高层的管理需求，提升企业竞争优势。

三、变动成本法应用于纺织制造业的具体方法

（1）划分固定成本与变动成本

为了明晰成本划分，可以将企业成本分为固定成本和变动成本。但是，在企业生产经营过程中，决定整个生产流程成本的因素往往是多样化的，对于成本的划分也需要根据其用途、性质或状态等详细进行。比如，按成本项目的形态来分，可以把企业生产中所用的原料、燃料、辅助材料、等容易随着交易量而改变的成本划分为变动成本;将车间负责生产和管理的工作人员的基本工资、小时费，员工福利基金、车间生产经费、管理经费、等不易改变的成本划分为固定成本。这样划分的方法主要有三点好处：

第一，在大多数纺织制造企业中，生产原料、辅料等变动成本通常会占据生产总成本的80%左右，而员工基本工资等固定成本占据生产总成本的比例很小，半变动成本所占的比例更小，但是半变动成本的划分需要用到散步图法、高低点法等比较复杂的划分方法，因此在这里将半变动成本也划入固定成本的范畴，可以有效简化成本核算步骤。

第二，将半变动成本划分为固定成本需要将其灵活看待，如在生产稳定、产量波动不大时可以直接将其视作固定成本，在生产不平衡时则应该确定一个合理的比率，适当调整半变动成本，并以此考核固定成本的合理性和执行情况。

第三，按照成本项目形态划分出来的变动成本和固定成本，既不会与企业现行的成本核算模式相冲突，又可以很好地适应各纺织制造企业的生产经营现况，且不需要打乱原本的成本项目，有助于企业协调预测成本、控制成本和企业的最终核算。

（2）编制“产品定额单位变动成本表”和“产品变动成本率及边际利润率表”

在明晰成本划分的前提下，当纺织制造企业变更原材料或其他被划分为变动成本的，会计部门可以根据纺织制造企业历来统一制定的原料的成本资料和新原料的定价资料，将二者进行对比分析，编制“产品定额单位变动成本表”和“产品变动成本率及边际利润率表”。根据这些资料所制成的表格能够很好地反映成本的变化情况，企业管理者也可以根据表上显示的变化情况对销售目标和利润进行更为准确的预测，同时也为生产总成本的预算提供可靠的依据。

（3）对车间的成本核算实行变动成本法，对厂部的成本核算实施全部成本法

在企业生产实践当中，车间、供应部门以及管理部门的可控成本应分属不同的成本划分，车间、供应部门为可控变动成本，管理部门可控固定成本。因此，将企业生产总成本划分为变动成本和固定成本有利于完善企业内部控制，使企业内部各部门各司其职，厘清自身职责，有效控制生产各个环节的成本。对车间下发变动成本降低率和车间费用的指标，在规避企业产品结构变化或产量变化所带来的不利影响的同时，还使车间成本的分摊流程得到简化。充分发挥变动成本法的控制作用，建立在全部成本法驾驭之下的成本控制体系。

对车间的成本核算实行变动成本法，其具体操作流程大致为：首先，生产车间根据各自生产的产品（包括半成品），计算出相应的定额变动总成本，同时将厂部规定的计划总成本记录下来;其次，各车间严格按照企业规定的核算流程将本车间所产生的一系列费用进行汇总，计算出当期成品实际变动总成本和固定总成本;然后，各车间对数据进行对比，得出当期固定成本的差异与变动成本之间的差异，并上报财务部门;最后，在厂部实施全部成本法进行成本核算，财务部门根据企业完成的实际产量与厂部定额单位成本，得出厂部产品定额变动的总成本，结合当期计划固定总成本和各部门上报的差异加以汇总，计算出企业生产制造出成品的单位成本和实际成本。如此一来，各个步骤环环相扣，确保成本控制的有效落实;两种成本法相辅相成，为企业生产提供科学合理的成本控制数据，在保障生产质量和生产效率的同时，节省制造成本，带动企业经济持续增长。

四、结论

面對日益激烈的竞争形势，传统的成本核算方法早已不适应现代企业的发展需要，面对产品差异化越来越小的局面，只有严格把控生产成本，企业才能有生存下来的希望;企业尤其是纺织制造业应与时俱进，紧跟时代发展的潮流，转变旧思维、旧方式，引入更为先进、更为科学的变动成本法，加强企业经营预测能力，为企业各项经营决策提供有力的数据支撑。

参考文献

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