管理会计在医院决策中的应用

田文美 王朝娟 李福忠

摘 要：管理会计是会计工作的重要组成部分，在推动企事业单位管理转型升级、增进企事业单位核心竞争力和价值创造力中发挥日益重要的作用。在医院经营管理中，运用专业的管理会计理论和工具，可为医院管理层提供战略决策支持和依据。本文介绍了某三甲医院在新的病房楼启用前，管理会计人员运用本量利分析法预测医院保本量，并向管理层提交了新楼启用后的开放床位数和人员规模建议，为医院管理者提供决策依据。

关键词：本量利分析;保本量预测;开放床位;人员规模

一、背景

某医院是鲁北地区一家综合性三甲医院，省级区域医疗中心，目前开放床位数1930张，在职职工3400人，2019年门诊医技综合病房楼即将启用。新楼启用后医院，门诊、住院工作量达到多少才能保本，医院开放多少张床位、人员规模控制在多少合适，是摆在医院管理者面前的一道现实问题。医院管理会计人员结合医院经济运行情况，对这些问题提出了相应建议。

二、成本分类及本量利理论

1.成本分类

成本按其属性划分为固定成本（FC）和变动成本（VC）两大类。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务范围内不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务范围内随着业务量的变动呈线性变动的成本。本文将人员费用、固定资产折旧、无形资产摊销划分为固定成本，将卫生材料费、药品费、提取医疗风险基金、其他公共费用、科教项目支出划分为变动成本。

2.本量利分析

保本量是医院完成保本经营的最低界限，当业务量一定的情况下，保本量越低，潜在的结余越多，反之，保本量越高，潜在的结余越少。医院通过对保本点的计算，反映出业务量、成本间的互动关系，用以确定医疗业务活动正常有序开展所达到的保本点业务量和保本收入总额。保本点越低，经营风险就越小。

三、2018年前三季度边际贡献情况

1.门诊诊次边际贡献

单位诊次边际贡献代表单位诊次收入弥补单位诊次变动成本后剩余的金额，其实质是医院门诊盈利能力大小的反映。只有诊次边际贡献大于诊次固定成本，诊次结余才为正数。

2018年前三季度医院月均门诊收入3915万元，月均门诊固定成本899万元，月均门诊变动成本1887万元，月均门诊量12.5万人次。由此可以计算出，2018年前三季度单位诊次收入308元，诊次变动成本149元，单位诊次边际贡献159元。前三季度诊次固定成本71元，诊次边际贡献大于诊次固定成本88元，月均门诊量12.5万人次，月均门诊结余1100万元。门诊诊次边际贡献情况如表1。

2.住院床日边际贡献

单位床日边际贡献代表单位床日收入弥补单位床日变动成本后剩余的金额，其实质是医院住院盈利能力大小的反映。只有单位床日边际贡献大于单位床日固定成本，每住院床日结余才为正数。

2018年前三季度医院月均住院收入10034万元，月均住院固定成本4049万元，月均住院变动成本6527万元，月均实际占用床日6.7万。由此可以计算出，前三季度单位床日收入1505元，单位床日变动成本979元，单位床日边际贡献526元。床日固定成本607元，床日边际贡献小于床日固定成本81元，月均实际占用床日数6.6万床日，月均亏损542万元。

四、新楼启用后医院保本量预测

门诊医技病房综合楼启用后，2019年新增房屋建筑价值约9亿元。钢筋混凝土建筑折旧年限为50年，按年限平均摊销，年折旧1800万元，月折旧150万元。新增设备6亿元。按5年平均攤销，年折旧1.2亿元，月折旧1000万元。新楼启用后固定资产折旧每月增加1150万元，按目前门诊住院折旧比1：3分配，门诊、住院月折旧分别增加287.5万元、862.5万元。新楼启用后，月均固定成本总额6098万元，其中，门诊固定成本1186.5万元，住院固定成本4911.5万元。

假设新楼启用后，门诊、住院边际贡献维持2018年前三季度平均水平，即：门诊边际贡献为159元，住院边际贡献为526元。医院在职职工3400人不变，新楼启用后计算门诊、住院保本量：日均门诊保本量为2487人，日均住院保本量为3112床日。即新楼启用后日均门诊量达到2487人门诊保本，住院工作量达到3112床日住院保本。前三季度实际日均床位数2190床日，

五、开放床位和人员规模

医院目前实际开放1930张床位，新楼可容纳1000多张床位，目前有三种方案可供选择：①开放2600张床位。②开放2800张床位。③开放2800张床位。按照三级医院评审标准卫生技术人员与床位比最低为1.15∶1。根据2018年前三季度成本情况，分析如下。

1.按照1.15∶1的比例配置卫生技术人员

其他类型人员不变情况下，测算医院开放床位规模分别为2600、2800、3000床位，需要卫生技术人员分别为2990、3220和3450人，新增人员数分别为118、348和578人。根据目前工资调整政策，2017年人员支出增长约10%的情况下，测算医院开放床位规模分别为2600、2800、3000床位，需要卫生技术人员分别为2990、3220和3450人，医院住院收益分别为1304万元、1292万元和1280万元。

2.按照1.20∶1的比例配置卫生技术人员

其他类型人员不变情况下，测算医院开放床位规模分别为2600、2800、3000床位，需要卫生技术人员分别为3120、3360和3600人，新增人员数分别为248、488和728人。根据目前工资调整政策，2017年人员支出增长约10%的情况下，测算医院开放床位规模分别为2600、2800、3000床位，需要卫生技术人员分别为3120、3360和3600人，医院住院收益分别为1476万元、1477万元和1478万元。

六、结论

2018年在院人数平均每日2190人，最高日在院人数每日2400人。医院出院人数近三年平均增长7.69%，2018年前三季度比2017年同期增长10.21%，预计2019年我院在院人数平均每日在2414～2645人左右。根据工作量增长及医改分级诊疗的影响，水电物业等多种成本因素的增加，结合以上两种情况的分析，管理会计建议医院采用第一种方案，即开放2600床位较适宜，开放床位数与卫生技术人员按照1∶1.15的比例配置人员，在职人员总量低于3518人。

参考文献

1.隗茂利.应用本量利分析预测医院经济运行与经济效益.经济师，2016（10）.

（责任编辑：刘海琳）