基于高等学校视角的政府会计制度应用探讨

季宏宇

摘 要：政府会计制度的颁发是我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的重大成果，2019年正式实施，对行政事业单位的会计核算提出了新要求，高等学校作为事业单位的重要组成部分，应积极应对，提前筹划，合理安排，以确保新旧制度的顺利对接。

关键词：政府会计制度;高等学校;应用

财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，文件规定适用对象为各级各类行政事业单位，要求自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。政府会计制度不仅仅是我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的重大成果，也是及时、准确反映政府资产负债状况、进行资金绩效评价的基础。该制度的实施对行政事业单位的会计核算提出了新要求，高等学校作为事业单位的重要组成部分，应积极应对，提前筹划，合理安排，以确保新旧制度的顺利对接。

一、政府会计制度出台的背景

随着社会经济的不断发展，从提高政府效能、理清产权关系，以及国家治理等各方面都要求进一步加快政府会计改革，形成能够对政府资产负债状况进行真实反映、开展建立在成本费用配比基础上的绩效评价以及可以真实反映预算执行情况的政府会计体系。近几次的五年规划中都把推进政府会计改革作为重要任务，明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。这充分表明了在新时期进一步推进政府会计改革是非常有必要也是非常迫切的。

二、我国政府会计体系现状及存在的問题

1.我国现行政府会计体系的现状

现行政府会计体系是在满足财政预算管理的基础上发展起来的，主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，具体内容如图1。

2.现行政府会计体系存在的问题

（1）资产价值不真实。以收付实现制为基础，资产确认不完整，如应收债权不入账，基建账务独立核算，使资产价值无法全面反映;资产计量不准确，如固定资产不计提折旧，无形资产不摊销，账面价值与实际价值存在较大差异，导致账面价值虚增。政府资产状况得不到全面反映，政府“家底”得不到真实体现，不利于政府效能的充分发挥。

（2）负债计量不完整。在收付实现制下，应承担的债务情况，如应收账款、应付工资、应缴税费等，在支付前不在会计信息中体现，不能全面反映单位债务信息，不利于加强负债管理，无法防范和降低财政风险。

（3）收入、支出不配比。现行的会计制度下，收入或支出的确认以现金收支为依据，不能够将政府公共管理成本真实客观地反映出来，难以对政府的运营绩效以及受托责任的履行情况进行科学的评价。

（4）会计信息可比性差。现行政府会计体系繁杂，涉及各种行业制度、管理办法、具体规定，名目众多，口径不一，核算标准各异，导致政府会计信息质量较低，可比性差。

三、政府会计制度的创新内容

政府会计制度的颁布是多年来行政事业单位会计改革探索的成果，它从经济发展的内在需求和发展方向出发，统一了各类行政事业单位会计制度，通过构建二维会计核算模式，强化了财务会计，完善了预算会计，整合了基建会计，以便于提供更加完整、真实、准确的会计信息。

1.统一了现行的各类行政事业单位会计制度

政府会计制度对使用范围做了明确规定，要求行政事业单位执行本制度后，不再执行《高等学校会计制度》《医院会计制度》等其他会计制度。统一了科目设置、使用和报表项目说明等方面的规定，保留了现行各项制度中的通用业务和事项，并做了进一步的完善，使会计核算更加规范化、标准化，提高了政府会计信息的可比性。

2.构建了财务会计和预算会计的二维核算模式

政府会计制度构建了财务会计和预算会计的二维核算模式，如图2。

（1）“双功能”：对于经济业务进行会计核算时，同步开展财务会计以及预算会计双重功能的处理，并利用“平行记账”，形成财务会计与预算会计的双账簿体系。

（2）“双基础”：财务会计关注的是收入费用的相互配比，预算会计更侧重于资金的收支情况，对经济业务进行处理时，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，满足不同核算需求。

（3）“双报告”：会计信息最终是通过报告的形式来反映的，财务会计形成的是财务报告，预算会计形成的是决算报告，两者既有区别，又有内在联系，相辅相成，提供更加全面的会计信息。

3.强化了财务会计功能

（1）全面引入权责发生制，丰富完善了会计要素。根据权责发生制，在财务会计核算上同时增加了收入与费用这两个财务会计要素的核算内容，有利于实现收入费用的互相配比，便于绩效评价。

（2）扩大了资产负债的核算范围。在资产要素中，在应收款项的核算内容进行了增加，通过权益法核算长期股权投资，对自省开发所形成的无形资产的成本进行确认，并要求对无形资产以及固定资产进行摊销或者是计提折旧，同时引入了坏账准备等减值概念;在负债要素中，增加了应付款项、预计负债、受托代理负债等核算内容，便于全面反映单位所承担的现时义务。

4.完善了预算会计功能

对预算会计科目及其核算内容进行了适当调整和优化，会计科目设置上增加了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等，分类更全面合理;在核算内容上，主要涉及预算收入、预算支出和预算结余。

5.整合了基建会计

基本建设是单位的业务之一，作为同一会计主体，应该纳入统一的会计核算体系。政府会计制度依据《基本建设财务规则》和预算管理的相关规定，将基本建设投资进行统一核算，不再单独建账，提高了会计信息的完整性。

四、高等学校的应用措施

1.加强组织领导

政府会计改革，不仅仅是记账方式的改变，也不仅仅是业务问题，是建立现代财政制度的重要任务，是国家治理能力与治理体系变革的重要基石，各高校负责人把政府会计制度的贯彻实施作为一件大事来抓，列入重要议事日程，精心组织，重在落实。

2.做好会计人员队伍建设

人是最宝贵的资源。会计工作的实施，归根结底是通过会计人员驱动的。学校要加强会计队伍建设，紧跟行业发展趋势，引进管理型人才，通过加强宣传培训，使广大财会人员提高职业判断能力，逐步实现从核算会计到管理会计的转变。

3.注重会计信息化建设

新的核算模式离不开会计信息系统的支撑，各高校要尽早做好预案，结合智慧校园建设，及时调整和更新会计信息系统，利用现代信息技术手段开展会计核算。根据学校的部门构架，理顺业务流程，按照内部控制要求，选择恰当的财务软件，或者对旧的财务软件进行升级改造。按照政府会计制度的要求，对财务软件进行初始设置，包括会计科目的设置、辅助核算对象的设置等。

4.加强内部控制建设

内部控制是单位管理的重要组成部分，是会计信息质量的保障机制。高校应该以政府会计制度实施为契机，进一步重视和加强单位内部控制建设，梳理业务流程，针对业务风险点，加强防控措施，确保会计信息真实准确。

5.建立部门协调机制

政府会计制度的实施涉及面广、政策性强、敏感度高，涉及学校资金管理、资产管理、人事管理、科研管理等方方面面，需要学校各部门把思想和行动统一到学校的总体决策部署上来，以政府会计制度的实施为契机，清产核资，摸清家底。为完成新旧制度的顺利过渡，需要相关部门积极配合财务部门做好新旧接轨工作，同时推动学校内部各部门的协调，不断提升管理水平。

总之，政府会计制度的实施是政府会计改革的重要组成部分，是一项系统工程，需要各高校高度重视，在实践中探索，在探索中完善。我们相信随着新制度的实施，必将促进高校财务管理水平的提高，有助于高校的双一流建设。

参考文献

1.财政部.政府会计制度.中国财政经济出版社，2017.

2.姜红梅.论大数据时代提升高校财务管理的对策.信息系统工程，2017（04）.

3.张曾莲.《政府会计准则――基本准则》的文本分析与实施建议.会计之友，2016（16）.

（责任编辑：刘海琳）