关于资产定义的变化和分析

摘 要：资产在会计要素中居于核心地位，对其他会计要素的把握和理解离不开对资产的相关理解。如何定义资产，不管在会计理论还是实务中都是一个重要的话题。2018年发布的财务报告概念框架对资产做出了新的定义。本文拟根据最新定义，对资产定义发生的变化做出简要阐述。

关键词：资产；定义；变化

一、资产的重要性

资产是会计学中最为重要的概念，对其他会计要素的把握和理解都是建立在资产的基础之上。从企业的生产经营角度来看，资产是企业持续生产经营所必须的必要资源，是企业生存和发展必不可少的物质基础。在现行资产负债观下，资产是核心要素，只有通过资产，才会有收入、费用、负债等会计要素的产生。因此，对各会计要素进行明确的界定，尤其是对资产有一个确切的定义是十分有必要的。

二、资产的定义

关于资产定义的问题始终是学者们广泛讨论的一个话题。在不同的历史时期，不同的学者对于资产的定义做出了不同的阐述。关于资产定义的代表性观点主要有：

（1）资源观。该观点首次明确地将资产定义为经济资源，强调了资产的资源属性。

（2）权力观。对这一观点的早期描述可追溯到未消逝成本说，它隐含着取得财产权利而发生的费用支出，强调资产的权利特性。

（3）未来经济利益观。在这一观点下，明确提出资产是预期的未来经济利益。在这一观点下，认为资产“是否包含带来未来现金流入的可能的经济利益”是其最重要的特征。

2018年最新发布的财务报告概念框架中对资产的定义做出了新的说明。在该报告中，将资产定义为：因过去事项形成的，由主体控制的现时经济资源，而经济资源指的是有能力产生经济利益的权利。与原有的概念相比，修改后的资产定义主要发生了以下几个方面的变化：

1.单独定义了经济资源。新的定义澄清了资产是一项经济资源，而不是最终的经济利益流入，回归了资产本质，突出资产是經济资源而非未来经济利益。

2.删除了“预期流入”的语句。指出经济利益并不需要确定或很可能产生，即使相关经济利益流入的可能性很低也不影响其作为资产的定义。

3.强调“现时”，不再过分强调经济利益的未来流入，突出资产是一项经济资源的现时存在。

三、对新资产定义的理解

新的资产定义包括控制、潜在产生的经济利益和权利三个关键词，接下来将从这三个方面对资产的定义进行具体的分析。

（1）关于控制。控制是经济资源与主体之间的连接。通过评估是否存在控制，有助于识别一项经济资源由哪一主体纳入会计处理。IASB 在《财务报告概念框架》中修订资产要素定义时，突出强调了控制。控制是企业主体拥有的一项现时能力，包含了两个方面的含义：一方面是指主体能够主导经济资源的使用；另一方面指的是主体在主导经济资源时能够获取该资源的经济利益。当企业主体能够享有来自经济资源的变动的经济收益时，可能表明经济资源被该主体所控制。IASB 形成了一致的“控制”概念，这不仅体现了概念框架和会计准则内在逻辑的一致性，同时也将收入确认的标准与资产的定义挂钩，使得收入的确认具有鲜明的理论基础。

（2）关于权利。从概念上讲，经济资源是权利而非物体的集合。产生经济利益的权利可以采取多种形式，包括：一是与另一主体义务相对应的权利，如收取现金的权利、收取商品或服务的权利等；二是与另一主体义务不存在对应关系的权利，如对实体物品（如不动产、厂场和设备或者存货）的权利、使用知识产权的权利。原则上，主体的每一份权利都是一项资产，但是出于计量的考虑，相关权利往往被作为一项单独的资产（计量单元），例如基于物体所有权而产生的权利，包括使用权、处分权、抵押权以及其他权利。源于同一物体法定所有权的权利组合用一个账户来计量。

（3）关于现时经济资源。首先，“现时的”意味着经济资源和主体所拥有的排他性权利或其他获取权都存在于资产负债表日，更加注重资产负债表日资产是否存在；其次，经济资源的定义中“有能力产生经济利益的权利”的表述暗示了以下内容：“未来可能产生经济利益”不必是充分的，但必须来自经济资源已有的一些特征（权利）；至少存在一种经济资源能产生经济利益的情况，不强加最小的可能性门槛；最后，“经济资源”强调了所讨论的资源不是实物对象，而是对实物对象的权利，表明资产是权利，而将权利的组合（对实物的所有权、使用权、租赁权等集合）描述成实物对象，能以更准确和可理解的方式如实反映这些权利。

新的资产定义更多是一种“经济资源权利观”。从新的资产定义可以看到，资产定义的中心词是经济资源，体现为资产的经济属性，经济资源定义的中心词是权利，体现为资产的法律属性。经济资源成为资产和权利的桥梁和纽带。

参考文献

[1]杨凯淇，卿松.新概念框架内在一致性改进 [J]福建江夏学院学报，2018（5）

[2]金一禾，汪祥耀.财务报告概念框架中资产定义的革新及评价[J]会计与经济研究，2013（6）

[3]王啟亮，崔静.权利观的资产定义述评——基于IASB概念框架征求意见稿[J]会计师，2016（5）

[4]宋茂霞.资产、负债定义演进背后的思考[J]纳税，2018（31）

[5]夏自李.资产、负债定义的理论辨析和初步结论——《财务报告概念框架》最新国际动态之一[J]新会计，2014（4）

作者简介：张慧珍（1995—），女，汉族，福建将乐，在读硕士，会计学硕士，单位：福建师范大学经济学院会计学专业，研究方向：财务会计 。