基于“中国制造2025”背景下的管理会计思考

郑玉蓉 赵辉越

[摘要] 2015年3月5日，李克强总理在全国两会上首次提出“中國制造2025”这一新计划，这是中国政府根据本国国情和经济发展变化提出的新的制造业发展规划，目的是使中国制造脱离劣质的标签，由制造大国转变为制造强国。分别介绍了《中国制造2025》和管理会计，《中国制造2025》对管理会计的影响以及如何让现有的管理会计适应新政策的要求，让中国制造2025与管理会计有效结合，实现更大的价值。

[关键词] 中国制造2025;管理会计;成本控制;绿色制造

[中图分类号]F23[文献标识码]A

1 中国制造2025

1.1 《中国制造2025》提出的背景

制造业是国民经济的主体，是立国之本。第一次工业革命以后，世界强国的兴衰史证明了制造业不够扎实，就不能支撑国民的强盛兴旺。建造有科技含量绿色环保、具有国际竞争力的制造业，有助于我国提升综合国力、提高我国国际地位，跻身于世界民族之林。

虽然新中国成立以来我国的制造业发展迅速，但是与西方发达国家的先进水平相比，在很多方面还是存在一定的差距，尤其在科研创新、信息化程度方面还是落后于世界先进水平。目前，国内外的国货都被附上了廉价、质量不好的标签，这也限制了我国制造业的进一步发展。科学技术的不断发展，促使制造业不断趋于数字化、网络化和智能化，引发了一场大范围智能的工业技术革命，国际产业的分工格局正在重新建立。世界各国都纷纷出台相关措施，想在新一轮的工业革命中占据头号地位，我们也要牢牢把握这次历史机遇，按照“四个全面”战略布局要求，积极推进新政策，争取把我国建设成为引领世界制造业发展的制造强国，将我国的制造业带进国际先进水平。

1.2 《中国制造2025》的主要内容

中国制造2025坚持“创新驱动、质量为先、绿色发展、结构优化、人才为本”的基本方针，坚持“市场主导、政府引导，立足当前、着眼长远，整体推进、重点突破，自主发展、开放合作”的基本原则。中国制造2025有五大重大工程，分别为制造业创新中心（工业技术研究基地）建设工程、智能制造工程、工业强基工程、绿色制造工程和高端装备创新工程，而其中的核心是实施智能制造工程。制造业创新中心建设工程，主要基于未来的十大重点领域的研究工程，建设一批产学研用相结合的制造业创新中心。智能制造工程，是新一轮的工业革命的核心，开展新一代信息技术与制造装备融合的技术创新和具体应用。工程强基工程，主要解决基础零部件、基础材料和工艺落后的问题。绿色制造工程组织实施传统制造业能效提升、清洁生产、节水治污、循环利用等专项技术改造。高端装备创新工程，开发一批标志性、带动性强的重点产品和重大装备，提升自主设计水平和系统集成能力，在实施互联网、数控机床、大飞机等专项的基础上，推进新的高端装备创新专项。

1.3 中国实施《中国制造2025》面临的困难

1.3.1 对中国制造2025的认识不够，缺少系统的规划。很多地方政府和企业对“中国制造2025”理论仍是一知半解、糊里糊涂的状态，有的认为只要引进些高科技的制造业、更新些新的项目，就是在推进“中国制造2025”，还有的甚至以为多重视点制造业，拓宽制造业范围，就是建造“制造强国”的措施。德国已经推出了工业4.0，而我国的制造业水平还赶不上德国，战略转变就要补上落后于德国的差距，但基础要稳打稳扎，要从工业2.0 的进程开始赶。我国本身缺乏基础能力和创新能力，所以需要连着工业2.0和工业3.0一起学习，并且同时跟着推进工业4.0，不能赶上了工业2.0和3.0，又丢失了赶上4.0的机会。这样的情况下，任务量也重了些，难度也加大，没有系统的规划。

1.3.2 战略统筹不够完善，没有有效地贯彻实施。2016年，《中国制造2025》开始从纸面文件转为实施行动， 根据“中国制造2025”战略推进的计划，确立了五大重点工程、十大领域，还有服务型制造、装备制造业以及高科技制造业的质量和品牌提优、医药产业的发展等3个行动或规划指南发布实施。因为各地区的制造业发展水平不尽相同，初步形成了因地制宜、树立特点、错位竞争的制造业发展新格局，一共策划了11项配套规划方案。但是，这11套的配套规划方案之间的具体措施有没有矛盾可能影响方案的实施，如果不进行调整，仍然延用过去的方法，那么新政策的实施也不会达到预期的效果。所以目前的战略统筹尚未做完善，没有办法让各部门有效地协作，各地也不能完全贯彻落实，那么“中国制造2025”的目标就难以达成。

1.3.3 各地没有因地制宜进入深入研究。“中国制造2025”新政策出台进行实施行动之后，全国大多数地区都将“中国制造2025”中所提的五大重点工程十大重点领域作为本地积极推进中国制造2025的战略重点和前进的方向。但是，各地有各地的实情，不同地方工业化发展阶段不同，工业发展水平和经济发展水平都不相同，在资金、人才、资源等各方面都或多或少存在一定的差距。东南部地区大都已经进入到后工业化发展阶段的地区有条件向工业4.0阶段发展转型，而中西部地区大多仍处于工业2.0的阶段，目前更应该做的是弥补自己的短缺，补好功课，打好基础再迈向工业4.0。但是部分地方政府盲目跟风，并没有考虑自身的特点进行研究，导致资源的浪费，低端产能过剩等各种问题，到时不仅没有做到进步，反而引发了一系列的问题倒成了得不偿失了。

2 管理会计

2.1 管理会计概述

随着时代技术的发展，科技的不断进步创新，会计需要和很多领域相结合，互利共赢。而管理会计和财务会计作为会计的两个分支，也需要与时俱进。管理会计，又称“分析报告会计”。指的是为了提高企业的经济效益，会计人员通过一系列专门的会计方法，结合财务会计所提供的资料以及其他资料从而进行加工、整理、分析和报告，使企业的管理人员能对日常发生的各项经济活动进行控制和指导，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。随着会计和企业的不断发展，管理会计在企业的财务管理活动中也在起到越来越重要的作用。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。管理会计最重要的是做到融汇贯通，不仅仅是在一个部门或者一项经济活动中，要积极贯彻到公司的计划、报告、战略分析和控制等各个方面。与传统的财务会计相比，管理会计最大目标是要实现增值，实现带给公司盈利的目标，这是管理会计的价值。

2.2 管理会计的演进和转型

管理会计研究在不同的时期有不同的特点和重点，并且都受到了当时的技术方法变革的重大影响。它大致经历了四个阶段，第一阶段的重点在成本确认，主要任务是尽可能地保证成本的准确和真实;第二阶段强调的是相关成本，大家认识到会计信息应当满足管理者的需求;第三阶段焦点在于决策分析，对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，强调成本管理的战略价值;第四阶段强调成本的行为面，主要强调的是在多人决策的情况之下，各个行为层面的激励和考评。

在时代的不断变化前进中，现代管理会计理论和实践也伴随制造业的不断升级换代在逐步进步发展和完善。目前，实现财务转型的最重要的方法是管理会计的转型，财务转型的重点在于财务人员的转变，对于面临转型或正在转型的企业来说，培养高素质，掌握专业知识的财务人员是一项重要而又艰巨的任务，管理会计人才成为政府和企业需要吸收的一项重要资源。过去提到管理会计，可能大家会觉得企业做了预算和财务分析报告，就代表了管理会计。但是真正的管理会计不仅仅是这样，至少应涵盖成本控制和管理。管理会计重新审视企业财务信息，发现成本在哪里，为业务提供多少支持，这才是管理会计需要承担的责任。

3 《中国制造2025》对管理会计的影响

3.1 在成本管理方面需要进行成本控制

企业管理会计人员应该着重在控制成本。以前的管理会计，主要注重的是预算和财务分析报告，但是现在管理会计应该去进行成本管理与控制，因为我国的制造业还处于粗放的加工阶段，没有考虑更多的科研创新因素。而一个企业的良好的经营主要看盈利能力，那成本的控制就显得尤为重要了。所以为了达到中国制造2025年的目标，制造业就需要融入高新技术以及绿色环保等因素，那么企业在新型制造业的投入就需要大大提高，这就需要企业管理会计降低生产成本，将成本管理的重心放在科研成本和开发成本上。制造业企业更多的开始运用作业成本法来计算成本，保留会增加价值的作业，尽可能消除不会增加价值的作业，减少一些不必要的浪费，为科研创新留更多的资本。

3.2 在工作内容方面需要向绿色制造转型

制造业企业应该顺应时代的变化，应该朝着绿色环保的方向转变。工业作为制造业的大梁，环境以及资源的压力越来越大，中国制造2025旨在向绿色制造转型。绿色制造会加大企业的成本，但这些成本在销售时都得不到补偿，为的是节能降耗，保护环境，更多的承担了社会责任。一般的制造业企业会追求短期的经济效益，而会忽视企业长期发展。中国制造2025推行绿色制造，这就要求管理会计工作的内容要向高价值、可持续和智能化改变。这就需要企业管理会计人员要认同并且了解绿色制造的理念，并且更多地考虑可持续与经济资源和环境的关系。

3.3 在会计理念方面有新的市场理念

时代的不断变化，技术也在不断的成熟，信息传播能力也越来越强，生产技术的提高会加快产品的生产速度，减少了生产周期。而人们随着生活水平的提高对产品的需求也发生了变化，追求多品种，数量少，质量高的产品。所以，企业应该根据这一现象建立新的市场理念，一成不变只会不断落后，最后走向失败。应该将现代信息技术与管理会计相结合，打破传统的管理方法，及时了解市场动态，增强企业在市场上的竞争力。

4 使管理会计适应《中国制造2025》的对策

4.1 提高成本管理的意识和能力

中国的制造业市场竞争越来越激烈，但是普遍存在着浪费严重、投入高产出低的问题。企业能够很好的发展需要高质量却低成本的产品，在材料和人工成本在不断上升的时代，我们需要对有价值和无价值进行更好地过滤。要求管理会计减少不必要的损失，立足于成本竞争，加大科研成本的投入，减少生产成本，实现企业价值最大化。再者，成本控制要涵盖企业的各个部门，明确划分到采购、生产和销售等各部门，大家的合作配合才能完成成本控制的目标。

4.2 加强对管理人员以及会计人员综合素质的培养

企业的管理人员和会计人员对企业的经营发展有着至关重要的作用，若是管理人员和会计人员缺乏管理会计的相关知识，那么在做预算，分析，决策等工作时就会出现偏差，进而导致实施之后出现问题，严重的会导致亏损等后果，严重影响到企业的正常经营和盈利。所以企业的管理人员和会计人员应当认识理解中国制造2025以及管理会计，应当具备正确做到预算分析决策的能力，提高个人的综合素质，能与新形势下的管理会计相适应。

4.3 加快对管理会计工具的创新

随着时代不断发展，科技的不断更新，中国制造业迎来了创新，所以管理会计工具也必须跟上潮流。现在我国大多数企业的管理会计工具都是从国外引进，都是盲目跟风使用，却对管理会计工具的属性，使用条件以及优势劣势等很不熟悉，所以使用后的效果也是千差万别。在推进中国制造2025时机下，要注重对管理会计工具的整合和创新，例如作业成本法和平衡计分卡等等的运用，每个企业都应该根据自己企业本身的特点去选择管理会计工具。

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