长期股权投资实务操作的变化

【摘要】在新的经济时期，企业的发展脚步正在加快，随着企业的规模不断壮大，相应的企业资产财务管理也需要不断更新进化，企业财务资产管理是企业发展路程一个必经环节。长期股权投资是企业财务规范管理以及会计核算过程中一个非常重要的部分，长期股权投资在企业整体资产中占据着很高的地位。新会计准则的出台对企业长期股权投资实务操作带来了非常大的改变。企业想要才能更好的开展企业股权投资资产的管理，必须正视新会计准则。本文详细的分析了长期股权投资实务操作的变化。

【关键词】长期股权投资  实务操作  变化

在企业的发展中财务管理工作是非常重要的一部分工作，如果能够正确的对待财务管理工作，对于提高企业的社会竞争力与企业的未来发展都是具有非常重要的意义。以目前的市场环境下，新会计准则特别更新了长期股权投资实务操作，逐步改变了企业原有的会计准则，为企业的长期股权投资实务操作产生了良好的变化，企业应当良好的运用新会计准则。企业在新会计准则下，废弃了原有的核算法，使用了新的成本核算法，从而为企业减少运营支出资本，为企业的未来发展提供一个比较好的发展条件，提高企业的经济效益，实现了企业的推动发展，为企业的管理决策者提供一个良好的决策支持，从而缩短与发达国家企业的企业财务管理差距。而在这种新会计准则大环境的影响下，要想我们企业可以长久的、良好的发展下去，加快发展的步伐，就必须加强企业财务管理，提高应用效率。

一、长期股权投资分析

长期股权投资是指通过投资的手段取得被投资企业股份的一种投资方法，这种投资手段需要对被投资的企业承担责任，并且不准备随时变现，长期持有股份的一种投资方式。长期股权具有以下几个显著的特征：首先，投资期限长，属于长期持有;其次，获得的经济利益高;再次，投资额度大，投资的风险高，需要依照股权的比例承担企业所受的经营风险。长期股权投资方式依照被投资企业的是否被控制、是否被共同控制、是否存在重大影响来进行区分。控制，也就是对子公司进行控股投资，它的股权要大于50%，说明投资企业可掌握被投资企业的资金流动以及经营策略，还能依据被投资企业的经营收益来获取经济利益;共同控制，也就是说联合经营，它的股权要等于50%，说明肯被投资企业要依照相关合约的内容对某一项经济活动进行共同的控制，凡是与约定范围内的经营活动相关的财务工作以及经营策略均需要投资方的全面通过才可正常运营。也就是说需要与合约企业共同参与监督与管理。重大影响，说的是联营企业，它的股权要大于等于20%而小于50%，重大影响的主要作用为：拥有参与被投资企业的财务、运营策略的参与决策权，但无法做到控制或者共同控制相关政策与工作的制定，不会直接对企业进行管理。长期股权投资是企业对于未来发展规划的一项重要决策，不仅仅关系到企业的经济效益，更是关系到企业的未来发展，长期股权投资需要做到对企业负责任的态度，这是一个非常严肃的发展规划战略。

二、长期股权投资实务操作变化

（一）长期股权投资初始成本确定的变化

长期股权投资的主要内容为：相关企业通过直接投入资产亦或者通过购买被投资企业各种股票，从而获取被投资企业股权的投资方式。企业通过整合的方式，将企业进行一定程度上的合并共同管理，企业通过合并取得，从而在企业之间形成的长期股权投资。这种情况下，一般会出现两种长期股权投资的方式：其中一种股权投资的方式是，一种是通过对同一个控制权下的企业合并，第二种则是通过不在同一个控制权下的企业进行合并。如果在同一个控制权下企业出现合并股权投资，以合并企业以现金的形式从而取得的长期股权投资或者转让其他方面的固定资产，或者承担被合并企业债务资产方式计量的合并方式，当企业的账面出现价值差时，应及时对资本公积进行调整，如果出现资本不足冲减时，需要及时调整企业留存收益。若合并企业并非在同一控制权下，应通过统一发行权益性证券的方式取得合并企业的长期股权投资，并且应根据发行权益性证券所公布的公允价值作为企业的初始成本，这一过程中产生所有费用均需要在发行的资金收入当中扣除，如果出现不足冲减的情况，应按照次数来进行充填盈余共计以及未分配利润。对于长期股权投资的初始成本，应在合并当日根据企业最终的控制方的账面价值份额为基准，作为长期股权投资的初始成本，并非子公司的账面价值确定。以企业合并之外的取得方式主要有：支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等等。新旧准则的差异变化在于，传统准则以投出资产的账面价值作为投资成本，但是新准则在这方面进行了调整，调整为根据投资方取得被投资企业的权益账面价值作为初始投资成本。

（二）长期股权投资后续计量方法的变化

企业的长期股权投资后续计量方法的变化主要在两个方面表现出来。首先就是成本法核算，成本核算法的应用范围控制类型的子公司投资，日常的会计工作亦或者不存在控制、共同控制、重大影响等情况。然后是权益法的核算，企业在进行长期股权投资的过程中，投资企业对被投资的企业属于是合营企业或就是属于联营企业的时候，这种情况下就需要采用权益法。在旧的会计准则中，在企业使用成本和算法进行核算时，已硬性规定投资企业对于被投资不存在控制、共同控制、无重大影响的股权的投资。企业在使用权益核算法进行核算时，规定投资企业享有被投资企业下的子公司的控制、共同控制、合营企业、重大影响企业、联营企业的投资。也就是企业所有具备控制权的被投资企业。但是在新的会计准则中，更改为：采用成本核算法的企业变为，投资企业需要占据领导地位，投资企业对被投资企业需要实现控制，也就是说通过企业合并的方式。企业合并以外的方式中，投资企业对被投资企业实现共同控制或重大影響的情况时，应使用权益核算法进行核算。

（三）长期股权投资核算范围的变化

首先，在旧的会计准则中，包含的短期投资和长期投资两种投资形式，而长期投资又有两种形式，一种是长期债券投资，另一种则是长期股权投资。但是在新的会计准则中，除去了短期投资和长期债权投资，只是保留了长期股权投资。投资企业通过对被投资企业实行控制性的权益投资，也可理解为对子公司进行控制;投资企业在对被投资企业以及其他合营性企业实行共同控制性的权益投资，也可以理解为对合营企业进行控制;一旦投资企业对被投资企业不具备控制、共同控制、重大影响等影响，并且在市场上缺少报价，其公允的价值是不允许被可靠计量的权益性投资。这些属于长期股权投资核算范围。

（四）长期股权投资内容披露的变化

在传统的会计准则中，企业的长期股权投资主要包括以下内容：首先，当下时间投资所产生的净损益，每一个出现重大投资净损益的项目都需要单独进行报告;其次，当期提取的投资损失准备;还有，长期股权投资中，在对子公司、合营企业、联营企业进行股权投资的这一部分，需要单独进行披露;投资的计价计量方法;在进行权益法核算时，进行投资的企业与被投资的企业两者的财务政策与会计政策出现变差;投资所用的资金总额占企业总资产的比例;长期股权投资的投资企业在投资出现损失的时候，企业投资所发生的的变化;投资企业还存在投资折现、分红收益等限制。在新制定的会计准则下，对企业的长期股权投资披露报告进行了较大的修改，其主要内容包括有：首先是被投资企业，子公司、合营企业、联营企业的财务信息以及负债情况;其次是，被投资企业，子公司、合营企业、联营企业的基本信息与持股及表决权比例信息;投资企业当期以及过去累计未进行确认的投资损失金额;合营企业和联营企业被投资企业当期的资产数额、负债资产、收入情况等一些财务数据;以及，被投资企业向投资方企业的资产转移能力。

（五）长期股权投资差额处理方法的变化

在传统的会计准则中，主要的规定内容是，使用权益法对企业投资股权进行核算时，企业要使用合适的方式对投资差额进行处理，与此同时，企业的投资成本与被投资企业之间的权益差需要通过投资差额来进行处理，因此，因使用股权差额计算法。企业在进行投资差额处理后，应在一定时间内摊销处理股权出现的正负差额。而在新制定的会计准则中，对于不是同一控制权下的企业企业进行合并收购时，求购方应将合并收购所需要的成本计算到求购方的当前损益当中，与净资产份额的负差额在当期确认为损额，需要进行单独核算。

目前，我国的经济处在快速发展的阶段，社会经济正在快速积累，国内的企业如雨后春笋般的不断发展增多。相应的，我们国内企业正在面临着国内和国际上多方面施加的压力。在这种发展情况下，积极良好的施行新会计准则对于企业长期股权投资实务操作产生了一些比较大的效应。企业的长期股权投资实务操作不是一个简单的工作，如果能够正确的根据企业的实际情况选择最为合适的实务操作方法，是非常有利于企业财务管理一直处于合理和科学。在新会计准则取代了一部分传统会计准则的时代背景下，这种变化在一定程度上提高了企业的长期股权投资实务操作的水平，并且极大的改善了企业长期股权投资的管理水平。企业中的财务管理人员要不断提高自身的专业素质水平，真切的学习新会计准则，深入了解其应用方法，这样才能体现出新会计准则的作用与价值所在。

参考文献：

[1]李燕.新准则视域下长期股权投资核算内容变化的会计处理问题研究[J].会计师，2016，（01）.

[2]贺华磊.张珊珊.金融资产与长期股权投资转换之会计处理[J].管理会计师，2015，（04）.

作者简介：于洋，男，对外经济贸易大学国际经济贸易学院在职人員高级课程研修班学员。