把握四个环节，扎扎实实推进效益审计

徐怡臻

一、审前准备环节

与传统的财政财务收支的真实、合法性审计相比，效益审计更加注重审前调查和审计方案的编制。在审前调查方面主要应抓好以下几个步骤：一是根据项目规模，优化审计资源，整合审计力量，组成审计小组;二是搞好审前调查，主要调查项目的基本情况、经济（经营）业务特点、与项目有关的政策、法规，有关重大的经济合同、有关重大经济决策的会议纪要，有关的内部控制制度建立和经济运行等情况，力求做到“细而全”;三是制定审计方案，主要包括审计目标、审计内容和范围、审计实施步骤、审计过程中的人员分工和时间安排，力求做到切实可行，有操作性;四是下发审计通知，使被审计单位做好接受审计的各项准备。

二、现场审计和专项调查环节

现场审计环节的主要工作是首先要做好与传统的财务审计相结合。根据“全面审计，突出重点”的效益审计原则，把握“揭露问题，促进管理，推动改革，规范秩序，提高效益”的要求，搞好审计与审计调查结合，点面结合，审项目、审资金、审财政、财务收支三者结合，深入查明产生问题的原因，明晰责任主体。通过审计，深入分析和查明因决策不科学、不民主、不合理或决策失误造成的无效投资及损失浪费等问题。现以基本建设投资项目效益审计为例，看实施审计环节应做的几项主要工作：一是看项目立项是否科学、合理，项目建设是否符合基本建设程序;二是审查项目建设资金的使用和管理是否合规，是否有挪用、挤占资金的情况;三是审查投资项目形成后的管理运作情况;四是看投入的资金是否发挥了应有的效力，项目是否发挥了应有的作用。

审计一个具体项目，要和一条线、一个面结合起来。在审计当中查出的反映“一条线、一个面”的问题，便可以采用审计调查所特有的手段，查明问题产生的原因，为提出切实可行的审计建议提供可靠的依据。在开展效益审计时，可以在实施财政财务收支审计的基础上，将问题归类定性，分成几个专题，开展专项调查，进一步取得和充实审计证据。这是保证效益审计质量的重要一环。如：在对重大项目建设审计中，主要应做到资金流向哪里、审计监督到哪里，揭示项目立项的科学性和民主决策情况、资金运作过程中有无损失浪费、高估冒算问题，对投资效益情况进行分析评价;对重大设施购置的审计，主要看其民主决策和投资的可行性及效益情况。

三、分析、评价环节

效益审计作为社会政治经济发展进程中管理的现代化和民主制度完善的必然产物，是更高层次、更全面、更深入、更有力的监督，强调从宏观上去认识问题、分析问题和对未来的改进。因此，对审计结果的综合分析显得尤为重要，它对审计人员的专业技能提出了更高的要求：具备一定的创新能力，能够发现许多与财务审计中不同的问题，并要以联系发展的观念全面正确地把握审计查出问题的原因和解决问题的相应对策。

能否建立有操作性的、科学的效益审计评价指标体系是当前开展效益审计的关键性问题，它体现着审计的广度和深度，决定着项目质量。在目前尚未形成完整、科学的评价标准体系的情况下，审计机构应贴近实际、大胆实践，充分运用各类能反映被审计单位具体情况的数据和指标，探索、建立不同类型、不同项目的评价标准体系，使审计评价更具有针对性、可操作性。

现以企业效益审计为例，初步列示一下审计评价指标体系的构成和建立：一是反映企业盈利水平和盈利能力的指标，如：利润指标、资本金利润率、资产报酬率、成本费用利润率等;二是反映企业偿债能力的指标：如流动比率、速动比率、资产负债比率等;三是反映企业生产效率指标：如劳动生产率、全员劳动生产率、原材料利用率、废品率、全部设备利用率等;四是反映企业产出的效果性指标，包括数量指标和质量指标。这类指标要根据不同部门和行业的特点确定;五是反映管理的效率性指标：如人力资源效率指标、物资利用效率指标、岗位设置及人力资源优化整合情况等;

四、审计报告环节

审计报告是效益审计工作结束时发表审计意见、作出审计评价和提出审计建议的一种书面文件，体现了效益审计的工作成果。审计小组要在对上述各环节工作进行集中汇总、充分讨论的基础上，由执笔人根据小组讨论意见，拟定审计报告提纲，然后撰写审计报告初稿。

審计报告初稿完成后，应当征求被审计单位的意见，有条件的要虚心听取有关专家的意见，进行必要的修改后，定稿报出。

在效益审计中，审计人员提出的审计结果和审计建议是否正确，是否由被审计单位采纳，取得了什么效果，在报出审计报告阶段是无法加以验证的。因此，开展效益审计时往往应进行后续跟踪。这里所谓的后续跟踪，是指在完成了效益审计结果的报告后，对审计项目的效果和质量进行的跟踪检查，其主要的工作内容是对审计报告中提出的审计建议和措施的执行情况及其结果进行回访性、督促性的跟踪审计，以评价审计建议和措施的执行效果。后续跟踪是效益审计区别于其他传统项目审计的主要特点之一，对于促进被审计单位不断加强内部控制、优化内部管理，提高经济效益和社会效益，真正发挥效益审计的作用，实现效益审计的价值具有十分重要的作用，在开展效益审计时应对此格外关注。所以有的审计专家说：一个好的效益审计项目，实施审计时间和用于后续跟踪的时间要相当，我看也不无道理。

（作者单位：株洲中车时代电气股份有限公司青岛检修分公司）