政府会计制度下公立医院固定资产核算的变化与建议

刘成芳

[摘 要]改革开放以来，我国坚持以经济建设为中心，社会主义现代化建设取得了举世瞩目的成就。但是，经济的高速发展带来了一些新问题，以往我国的财务审计制度不能完全适应现在国有和私有经济体的发展速度，为一些不法分子钻制度漏洞提供了机会，给国家和人民造成了严重损失。为了解决这些问题，同时也为了更好地适应当前的经济形势，我国推出了政府会计制度，为各个行政事业单位的会计制度制定了统一标准，实行这种政府会计制度，重新定义了政府管理下的各级行政事业单位的资产核算方式，对政府资产核算工作具有重要的意义，公立医院也在新政府会计制度的辐射范围内。采用传统的医院会计制度和国家提出的政府会计制度存在一定程度的区别，在界定资产范围、账务处理方法上等重要方面都存在差异。医院的资产管理是公立医院管理中的重要组成部分，本文简述了政府会计制度发展的历程，梳理了政府会计制度和传统医院会计制度存在的区别，总结了政府会计制度下公立医院固定资产核算的变化，并提出了医院资产管理应对政府会计制度下的策略。

[关键词]政府会计制度;公立医院;固定资产;折旧

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.002

[中图分类号]R197.322[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）14-000-02

0     引 言

近年来，我国经济建设取得了很多成就，尤其在改革开放以后，我国坚持以经济建设为中心，在很多领域都取得了重大突破，展现了社会主义制度的优越性。我国经济建设上取得的成就表现在社会生活中的各个方面，各级行政事业单位不断进行改革，成为经济发展的重要推动力。但是这种高速增长也带来了一些问题，以往我国的一些制度与发展策略不能适应现在的社会环境，制约了经济发展的速度，甚至给国家和人民带来了财产损失。过去我国没有统一的资产核算制度，各行各业都采用自己的会计核算方式，在以往经济规模较小时尚能满足资产核算需要，但是面对如今的庞大经济规模，这种传统的会计核算方式就显得有些力不从心。缺乏统一的资产核算标准给政府计算各级行政事业单位的资产带来了困难，给一些不法之徒提供钻制度漏洞的机会，巧取豪夺国有资产，放入自己的口袋中。国家为了让资产核算有一个统一标准，为了完善制度来适应如今的经济发展形势，制定了政府会计制度。随着《政府会计制度》的颁布，我国在行政事业单位资产核算方面终于有了可以依赖的法律依据。

我国在2017年发布了相关要求，指出公立医院必须在2019年1月1日起采用新的政府会计制度，使用新的会计科目和财务报表，不得继续使用医院自身的会计核算方式。公立医院一直都是我国财务预算体系内的重点单位，肩负着一定的社会公益责任，在资产核算上一直使用国家在2012年专门颁布的《医院会计制度》。该制度最大的特点在于其关注了资产折旧中的权责发生制，与其他行政或者事业单位明显不同。

1     政府会计制度下公立医院资产会计科目设置的变化

相对以往的会计核算方式，我国颁布的政府会计制度有了很大变化，为各级行政事业单位制定了统一的资产核算标准，不再按照行业划分对不同单位采用不同的资产核算方式，而是通过政府财务框架和政府会计准则制度来指导各个单位的资产核算，实现了预算会计和财务会计在工作上的交叉与融合。这种制度可以有效遏制部分单位在资产核算中瞒报和虚报预算的恶劣行为，为单位资产增加了一把保护伞。对于公立医院来说，主要面对的问题是政府会计制度和之前的医院会计制度在会计科目和财务核算方式上存在明显不同，政府会计制度较医院会计制度更加全面，增加了政府储备物资、公共基础设施、保障性住房、受托代理资产、文物文化资产等属于资产类会计科目的内容。除了上述内容之外，新的政府会计制度将在建项目和基建项目合并，明文规定了公立医院不得再设置单独基建工程账目，把每个基建项目单独列出。同时，政府会计制度还添加了“研发支出”项目，用来记录医院为了创新科研成果投入的研发成本，增加了股份、股息内容，更加贴合现代的金融状况。为了精确核算医院的固定资产，政府会计制度还增加了“在途物资”项目，彻底堵上了所有可能用来瞒报、虚报医院资产的漏洞。

2     政府会计制度下公立医院固定资产核算的变化

2.1   政府会计制度对医院固定资产提出的要求

公立医院以往实行的医院会计制度拥有一定的优势，以收付实现制为基础，可以较好地反映医疗成本和医疗收入之间的关系，在过去某些情况下，足以满足医院固定资产核算的需求。政府会计制度则以权责发生制为基础，更加适合公立医院现在的发展状况，但存在虚报医疗收支余额、隐藏医疗成本的真实情况等弊端;而政府会计制度则取消了待冲基金科目，规定了固定资产和无形资产的折旧应当计入医疗成本中，这种做法在制度上杜绝了公立医院利用设备等折旧和摊销来虚报医疗成本和瞒报医疗收入这种恶劣情况。

2.2   政府会计制度对医院无形资产提出的要求

相比于以前的医院会计制度，政府会计制度简化了无形资产的核算流程，更加注重项目在研发和起步时的投入，明确规划了项目各个阶段产生的成本。一般来说，项目研发成本已经计入预算内。政府會计制度明确规定了无形成本，形成无形资产的最终模式之后才可以看作无形资产，如果没有形成无形资产的最终模式，就只能视为当期成本，不能看作无形资产。

2.3   政府会计制度对资产管理提出的要求

政府会计制度对公立医院的资产管理方面提出了3个重要要求。①医院应当全面真实地计算医院的所有资产，既不能瞒报也不能虚报。政府会计制度明确划分了资产，从医院会计制度中的5大类变成了政府会计制度中的6大类，对资产管理提出了更高的要求。②定期对医院固定资产进行折旧核算，忠实记录资产的出场时间、使用程度、购入价格和剩余使用年限等，便于动态实时掌握医院的真实资产状况。③进一步加强公立医院中来往款项的审计，弄清楚每一笔款项的来龙去脉，提高款项资金的审计频率。