教育会计集中核算与国库集中支付制度有效融合

高鑫生

摘要：本文从教育会计集中核算与国库集中支付制度的比较分析出发，研究两种制度的异同点以及实现二者融合的现实依据，探讨两种制度融合的积极意义，并且为了进一步促进两种制度的有效融合，提出转变核算工作重点、搭建制度平台、完善基础工作、有效利用现有资源四个方向的优化策略，希望能给予基层教育单位的管理人员一定的启发和思考。

关键词：教育;会计集中核算制度;国库集中支付制度

一、教育会计集中核算与国库集中支付制度的比较分析

（一）相同点

二者目的相同，都是为了规范化财政收支行为，满足公共财政基本要求;二者指导的主体与承担的对象相同，均是由财政部门牵头指导，对象也是相应的事业单位及其资金管理;二者实施手段与会计监督方法类似，都是在保持资金“三权”不变的情况，以加强票据审核的方式强化监督。

（二）不同点

二者改革领域不同，国库集中支付是属于政府财政预算领域的改革举措，是为了减少库外沉淀和资源限制浪费问题而改变了国库资金的拨款方式及操作程序;会计集中核算机制则是单位预算会计领域的改革，通过对事业单位资金的集中管理，由会计核算中心完成会计核算及监督管理任务;二者的核算主体不同，国库集中支付制度的核算主体是为政府财政会计[1]，而会计集中核算是行政事业单位;二者的业务内容不同，国库集中支付执行机构通常只负责管理一些财政资金收支活动，会计集中核算机构管理范围更广，包含财政与非财政资金的收支活动。二者账户设置不同，国库集中支付制度下财政资金余额反映在国库，而会计集中核算制度下财政资金余额反映在会计核算中心。

（三）二者融合的现实依据

在实行会计集中核算制度之初，各方抵触情绪和畏难情绪较为严重，导致改革步履维艰。但在制度运行一段时间后，各方思想观念已经有了较大的转变，对于这种制度改革接受程度更高，并且由于实行了会计集中核算制度，强化了各单位的账户管理力度，规范了账户管理行为，资金柜的处理方式更是大大提升了资金管理效率，为实行单一账户体系的国库集中支付制度打好了基础。同时必须认识到对预算执行进行改革的国库集中支付制度的实施并不是要取代会计集中核算制度，而是在發挥会计集中核算制度功能的基础上将其与国库集中支付制度进行深度融合，充分发挥二者的融合优势，最终全面有效地对行政事业单位的财政资金进行管理控制。

二、教育会计集中核算与国库集中支付制度有效融合的积极意义

（一）公共财政支出改革的必然要求

通过二者的比较分析结果可知，在目的及实施主体等方面共性较多，而在其它方面又各具优势[2]。会计集中核算制度的管理模式为国库集中支付制度提供了良好的运行平台，并且通过成熟的资金运行机制为其资金支付提供了制度保障;而国库集中支付制度通过分离支出决定与执行权，完善了当前的会计集中核算制度。通过发挥二者的长处，优化资源结构，实现效益最大化，是公共财政支出改革的必然要求。

（二）实现功能互补，加快了财政改革和发展的步伐

会计集中核算制度能纠正专款挪用、随意采购行为，促进采购制度的实施;保障收支两条线的有效落实;精简部门结构，节约成本损耗，提升会计管理效率，能弥补只实行国库集中支付制度会出现的过程性监管力度不足、单位领导以权谋私，贪污受贿、会计人员随意更改会计数据，导致会计信息质量不高等诸多问题。但在该制度下，资金使用仍然较为分散，而且由于各单位仍保持银行账户的独立设置，会形成较大的资金沉淀和资产闲置，财政部门的资金统筹调度能力不强，无法解决资金紧张问题。而在国库集中支付制度下，由于实行国库单一账户体系，能够将所有财政性资金都沉淀到国库单一账户中，解决会计集中核算制度下的资金分散与资金沉淀问题，提高财政部门的资金调控能力，实现了两种制度的功能互补。两种制度融合后会产生良好的实践效果，进一步加快了财政改革和发展的步伐。

（三）强化会计监督，提高了财政资金的使用效率

会计集中核算强调的是事后监管，而国库集中支付则更加侧重于事前和事中监管，两种模式的融合能够实现功能互补，保障事业单位财务方面全方位的监督管理。在会计集中核算制度下，通过加强过程性的会计管理控制，能有效地防范会计人员的违法违规行为，保障了会计数据的真实性、合理性。而国库集中支付制度则由于财政性资金的支付活动都运行于国库单一账户体系中，各项资金活动一目了然，便于后期各项会计分析工作的顺利开展，优化资源配置，合理调配资金;并且审核后的支付款项会直接从国库单一账户拨给商品或劳务供应商，不仅有效地防止了中间环节的贪污腐败，还加快了资金的运行速度，全面提高了资金的使用效率。

三、教育会计集中核算与国库集中支付制度有效融合策略

（一）核算工作重点转变，实现业务融合

核算的工作重心要逐步向国库集中支付制度转移，将会计集中核算中心的集中核算功能划归国库集中支付中心，将会计集中核算制度作为国库支付制度的一个模块，实现功能的融合。恢复预算单位会计的核算权限，并将基层事业单位开设的零余额账户移交给改革后的国库集中支付中心，并按照支付主体和支付类型将支付行为分为财政直接支付和财政授权支付，零余额账户在财政部门负责财政直接支付，在其他预算单位负责财政授权支付。国库单一账户体系下的财政授权支付，主要执行预算单位的零星支出以及非财政直接支付的购买支出程序。而国库单一账户体系下的财政直接支付则是通过财政零余额账户或预算外资金支付专户，将政府的财政资金直接打入收款人或收款单位账户。通过完善收支两条线管理，实现预算管理的全范围控制，通过编制合理的财务报告，定期反映单位的财务管理状况，保障资金流转安全，实现业务深度融合，促进两种制度的有效融合。

（二）搭建制度运行平台，健全交流体系

制度的运行平台是指要利用先进的计算机网络技术构建政府财政管理综合信息系统，首先要做好前期的硬件及人员准备工作，强化国库集中支付系统与会计核算系统之间的信息交流功能，加强国库集中支付和会计集中核算全过程的稽核功能，实现财政、国库集中支付、银行等多部门的网络联通。通过统一的财务核算软件系统实现资源与信息共享，通过该系统加强预算编审、执行、反馈调整的全过程控制，通过财务数据分析与年终决算分析制定更加合理的财政决策。其次在制度运行平台的基础上完善国库集中支付事前和事中监管制度，确保国库支付核算单位与被监管的基层单位各司其职，国库支付单位要通过加强制度建设、明确权责、扩大监管主体、强化非税收入管理等方式充分地发挥其管理功能及服务功能，促进非税收入管理系统与国库集中支付系统以及财务集中核算系统的结合，畅通信息共享渠道，保证管理和服务功能的同时提高监管和服务效率。

（三）完善基础财务工作，推进制度运行

首先，领导部门要加强政策认识，深入领会两种制度融合的重要意义，提高自身的管理决策水平;其次，要注重提升预算单位人员的业务操作及财务管理能力，加强对有关人员的培训教育，然后组织专家制定内部业务流程标准及管理条例，并加强执行监督。最后，完善国库集中支付制度的相关执行条例，对原先的资金分散模式下的相关制度加快修订与重订，保障制度的平稳运行。

（四）有效利用现有资源，节约管理成本

在两种制度的融合过程中，可遵循“一种机构，两种形式，人员一分为二”的方针，具体是指在原有的会计核算中心内部维持会计集中核算制度运行模式不变，但新设审核部门、支付部门等职能部门满足国库集中支付制度的实施需求，优化核算中心的业务流程结构，合并一些重复的业务流程，精简流程处理程序，将现有的中心人员分为两部分，一部分仍处理会计集中核算制度下的工作内容，另一部分则承担国库集中支付制度的执行工作和国库集中支付系统的运行工作。这样不仅能充分利用现有的机构、设备、人员，网络等资源，节约管理成本[3]，还能加快两种制度的融合脚步，实现一体化的制度运行系统。

四、结束语

总之，会计集中核算制度与国库集中支付制度的融合是新形势下我国财政制度改革的有益探索。通过对两种制度运行模式的比较分析，有助于事业单位财务人员提升认识，提升能力，借鉴本文有效的制度改革策略，推进我国财政改革事业的全面发展与进步。

参考文献：

[1]杨晓妍. 国库集中支付制度下对行政事业单位会计集中核算模式的思考[J]. 财会学习， 2017（11）：93-94.

[2]文吐珍. 论国库集中支付与会计集中核算制度融合的运行机制[J]. 中国集体经济， 2017（25）：91-92.

[3]闻红. 试析国库集中支付与会计集中核算的融合[J]. 中国国际财经（中英文）， 2017（21）：70-71.