零售企业的税务筹划研究

梁少壁

我国零售业市场对外开放后，外资零售企业大量涌入中国。全球知名的零售企业，如沃尔玛、家乐福、好又多、大润发、易初莲花、万客隆、麦德龙、百佳等，均在中国零售市场中扮演重要的角色.其在华发展已呈现出从点到线、到面的格局。同时他们凭借自身强大的经济实力及先进的管理技术，逐渐压缩我国本土零售企业的生存空间。与此同时，电子商务虚拟平台在猛烈的冲击着传统零售企业，零售企业面临着前所未有的挑战，需要注入创新的商业模式和零售体验，在这新一轮的竞争中重新洗牌，找寻新的核心竞争力。

一、目前我国零售企业存在的主要问题

（一）零售连锁业规模偏小、集中度低

虽然近几年我国连锁经营飞速发展，但毕竟起步较晚，无法与国际大企业相比。以连锁经营发展最快的美国来说，其连锁经营已占全国零售额的80%以上，而我国这一比重为25%左右。我国零售连锁企业与世界大品牌规模和管理经营水平还有一定差距。

（二）尚未建立起完善的配送中心和信息系统，运营成本高

零售企业物流社会化程度不高，批量小、品种多、频度高、及时性强的零售业还普遍缺乏有效的物流支持。回据对部分流通企业的调查，仅有6.84%的企业基本实现了电子商务， 流通企业信息化投资占总资产的比例平均不到2%，与国外大企业896～1096的平均水平差距较大。

（三）零售业对外开放的进程，对我国零售企业的发展构成一定冲击

我国零售业市场对外开放后，外资零售企业大量涌入中国。根据大陆商务部的统计数据显示，从1992年到2003年9月，大陆全国累计实际利用外资约30亿美元，批准设立外资商业企业264家，分店2200多个。截至2004年4月，全球零售企业200强中已有12.5%的企业进入中国，全球知名的零售企业，如沃尔玛、家乐福、好又多、大润发、易初莲花、万客隆、麦德龙、百佳等，均在中国零售市场中扮演重要的角色。其在华发展已呈现出从点到线、到面的格局。同时他们凭借自身强大的经济实力及先进的管理技术，逐渐压缩我国本土零售企业的生存空间。目前零售业竞争最为激烈的是大卖场的高端市场，外资所控制的份额已占到50%以上，拥有绝对优势。中国零售企业实际上处在一个市场份额将逐渐萎缩的状态

二、零售企业税务筹划的意义

零售企业是一个传统的服务行业，进入门槛低，竞争激烈。要想在竞争激烈的零售市场中脱颖而出，必须培育自身的核心竞争力。所谓核心竞争力，最朴素的理解，就是一个公司所特有的而其他公司尚不具备的能力。目前税务筹划在我国还没有全面铺开，抢先开展税务筹划，不仅有利于降低其涉税风险，节约税收支出，而且通过把税务筹划贯穿于企业管理决策中，指导选址、确定购货渠道、销售方式、融资决策及合理安排全球化战略，有利于提高其资源整合能力，提升公司的整体竞争力。具体分析如下：

（一）开展税务筹划有助于降低零售企业的涉税风险

税款负担具有“滚雪球”的风险效应，如果纳税人不及时地处理前期的税款负担，那么，前期税款负担将会带入本期，最终将使税收负担越来越沉重，进而形成欠税的包袱。更有甚者，有一部分纳税人企图通过偷税手段来化解税收负担风险。殊不知，这又将导致新的违法风险。因为对于偷税行为，税务机关除了补交所偷逃的税款外，还对所偷税款处以50%以上5倍以下的罚款，并按日加收万分之五的滞纳金。不仅如此，其他经济主体也会因为纳税人的偷税等违法行为而对该纳税人的信用产生怀疑，不愿与其合作，从而导致纳税人的信誉损失风险。

而税务筹划的合法性原则，要求零售企业按税法的规定处理涉税事务，可以规避上述风险，树立企业的形象。

（二）节约零售企业的运营成本

随着我国税法的复杂化，存在着一些不容忽视的条款，纳税人一旦落入条款规定的范围，就要付出更多的税款，这称为税法陷阱。而且，在现代税收制度中，政府通过制定一些税收优惠措施作为政策导向，调节、诱导社会经济的运行。因第一章零售企业税务筹划的动因、意义和节税空间此，零售企业在进行战略管理的各个阶段都要准确把握税法，进行积极的税务筹划，不缴不该缴付的税款;并尽可能地使其经营决策与国家宏观经济政策相协调，符合税收优惠条件，从而获得这种税收利益。从而降低企业的税收支出，实现低成本运营。

（三）税务筹划可以提高零售企业的核心竞争能力

核心竞争力是一个公司特有的而其他公司尚不具备的能力。通过把税务筹划理念运用于指导企业选址、确定采购渠道、合理安排销售方式、科学融资等，将降低公司的运营成本，改善企业的经营管理状况，提高资源的整合能力，从而提升公司核心竞争能力的有效性和可持续性。

三、零售企业税务筹划的有效管理

迈伦.斯科尔在其领衔主编的<税收与企业战略筹划方法》中提出了“有效税务筹划"的观点，认为“有效税务筹划在实施最大化税后利益的决策规则时要考虑税收的作用。在交易成本昂贵的社会里，税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本"因此，作者认为，由于我国零售企业的规模大小、组织形式、管理水平等差异，其税务筹划的目标也应该有所不同。结合税务筹划的一般规律，作者认为，零售企业税务筹划的目标可分为涉税零风险、税收负担最小化、获取资金时间价值、追求經济效益最大化以及与政府谈判，争取额外的税收利益。