优化税务师事务所财务内部控制的对策

鞠馨瑶

摘要：随着我国经济建设发展和社会主义市场经济体制的逐渐深化，注册税务师行业蓬勃发展起来，税务师事务所也应运而生。在当前市场经济环境下，税务师在社会发展及市场运作中的地位越来越重要，而在激烈的税务师行业竞争中，税务师事务所要想脱颖而出，则需要通过内部控制手段的优化提升自身市场竞争力。财务管理在税务师事务所的运用发展中具有重要作用，本文主要分析税务师事务所财务内部控制的作用，以及当前税务师事务所财务内部控制现状及存在问题，并提出了相应解决对策，希望本文的研究能给税务师事务所财务控制优化提供一些有效建议。

关键词：税务师事务所;财务管理;内部控制;对策方法

内部控制是现代市场经济环境下企业常用的一种管理办法，在税务师事务所财务管理中也具有重要应用价值。税务师事务所在经营中需要涉税及进行涉税鉴证的业务比较多，这其中存在的财务风险也较大，通过财务内部控制强化税务师事务所内部管理环境、监督机制、财务审核机制等方面的建设，将在提升税务师事务所抗风险能力的同时，提高其市场竞争力。税务师事务所需要重视财务内部控制在事务所建设发展中的重要作用。

一、税务师事务所财务内部控制的作用

财务内部控制在税务师事务所的战略发展及长久稳定经营中都有重要作用，我国税务师事务所一般分为合伙制和有限责任公司两种类型，而无论是哪种类型的税务师事务所，都面临政策调整、合作客户信用度与诚信问题、行业市场竞争、内部资金周转等方面所带来的财务风险，为尽量避免可预见的财务风险，也减少不确定风险的发生概率，探索财务内部控制的作用，将有效提升事务所经济效益。

（一）优化利益分配制度

利益分配制度是税务师事务所财务内部控制中的关键组成部分，能够直接影响内部财务管理执行的有效性，而利用财务内部控制可以实现工资的等级合理制定、效益分配制度明确、以股权分配促进事务所的长久稳定发展，这些财务内部控制手段将有效促进税务师事务所利益分配制度的合理性提升，在量化分配的制度下实现事务所的持续盈利进步[1]。

（二）促进内部管理结构的完善

财务管理是涉及到税务师事务所内部各个经营运作环节的基本内容，在对财务管理进行内部控制过程中，将涉及到内部经营管理中其他部门及环节，而不仅仅是财务部门的问题，这就要求税务师事务所在财务内部控制优化的同时需要完善内部管理结构，才能让事务所各个环节的财务工作及管理目标顺利推进下去，所以财务内部控制，是用财务精细化监管的方法，从事务所的核心工作目标上提高内部结构的完善性，财务内部控制对税务师事务所内部管理结构的完善有潜移默化的促进作用。

（三）推动人力资源管理建设

税务师事务所的核心市场竞争力在于人力资源，而财务内部控制制度在税务师事务所中的全面开展，对推动人力资源管理建设有重要作用。通过财务内部控制，在内部人才建设要求下，税务师事务所可以通过合理财务规划给人才提供更丰厚的待遇，吸引更多具有丰富行业经验的注册税务师加入事务所，另外，通过财务内部控制，税务师事务所也可以在内部人才培养、人才储备、员工薪酬福利及定期培训方面进行更合理的投入，这能有效推动企业人力资源建设管理发展[2]。

（四）减少财务管理风险

有效的财务内部控制还可以实现对税务师事务所预算管理、成本管理执行力、后期利润率等方面的控制和监督，通过财务内部控制的精细化管理和基于财务管理下的风险预警机制的建立，能够有效减少税务师事务所的财务管理风险，让事务所的风险预防及财务风险应对能力都有较大提高，这是财务内部控制制度在税务师事务所运营中最为关键的作用。

二、税务师事务所财务内部控制现状及问题

在外部社会经济环境及国家政策不断变化下，税务师事务所也面临着新形势的变革，在不断变化的市场冲击下，税务师事务所财务内部控制中存在的问题则逐渐显现出来，主要表现在以下几个方面。

（一）缺乏完善的内部控制制度

内部控制制度不完善，尤其是严谨的财务控制制度缺失，是当前税务师事务所经营管理中面临的主要问题。所谓内部控制，应包括控制活动、控制环境、风险评估、信息沟通等各方面的内容，而内部控制制度的不健全，不但影响税务师事务所发展潜力，而且在财务内部控制中存在问题，还有可能直接给税务师事务所的经营带来经济上的风险[3]。当前很多税务师事务所在内部控制制度上的缺失和财务内部控制方面的不足，主要都是由于缺乏内部控制意识所导致的，很多税务师事务所没有将财务管理、内部控制、事务所战略发展目标与方向进行有效融合，这就导致内部控制在事务所各个部门的实施中是相对对立的，缺乏整体性和大局观，尤其是财务内部控制，在这样不健全的内部管理环境下，无法实现对业务承接、内部控制机制的有效运行的评估作用，所以在优化税务师事务所财务内部控制制度中，构建更完善的内部控制制度十分必要。

（二）内部监督保障机制需建设

人是税务师事务所财务内部控制制度的执行关键和执行主体，而在人的监督执行过程中，难免存在各种原因导致的财务内部控制不公正、徇私舞弊等现象，而当前税务师事务所在财务内部控制中却缺乏有效的监督保障机制，导致财务内部控制变得形式化，现实应用价值不足[4]。财务审计部门作为税务师事务所经营管理中的重要组成部分，承担着对事务所经营全过程的会计及财务问题进行审核监督的作用，但当前税务师事务所内部监督保障机制并不完善，财务审计并未对事务所经营管理全过程进行实时监督，审计人员在财务内部控制活动及经济执行活动中的参与度不足、审计监督的执行效果不足、经济风险处理不及时等问题正困扰着税务师事务所的经营管理，使其发展受到阻碍，所以建立完善的内部审计监督机制，是优化税务师事务所财务控制的重要对策之一。

（三）内部控制风险预警能力不足

税务师事务所在经营管理中面临着来自内部和外部的风险，提高风险预警能力，对税务师事务所的稳定经营具有重要作用，但是在实际的税务师事务所财务内部控制中，却未对潜在财务风险进行细化分析，财务风险判断能力不足、财务风险控制与内部管理、风险应对措施等方面的结合度都不足，这给税务师事务所的经营发展带来了一定障碍。当前查错改弊仍然为税务师事务所风险管理上的主要目的和方法，而在风险预警评估方面却存在认识不足，这就导致税务师事务所财务风险控制的主要工作集中在补救已存在的财务及经营管理失误上，没能从全面风险预测角度来提高自身抗风险能力，所以，构建更完善可行的内部风险评估机制，是税务师事务所應着手实施的内容。

（四）财务内部控制缺乏有效沟通

随着科技的进步和网络信息技术的发展，在税务师事务所的日常工作中，会计工作、财务工作、内部管理等方面都已经开始实施信息化管理，但是当前很多税务师事务所在财务控制的内部沟通中存在一定问题。关于国家及事务所内部最新政策及财务规章制度的下达、内部活动及财务信息处理要求、财务信息系统中数据的运用和信息的共享等方面都存在一定交流不足。当前，虽然很多税务师事务所已经拥有自己的信息化办公平台和办公系统，但是在财务内部控制中，对信息系统的应用率有限，内部信息化平台上信息集成度不够，平台信息录入更改等不及时、信息难以支持财务、业务等方面工作的流畅完成、信息责任划分和部门之间的信息衔接存在不明和断层现象，这些信息共享和沟通不畅问题都对税务师事务所财务内部控制效率和有效性产生影响，在内部沟通有效性和信息交流反馈及时性上，税务师事务所还需作出调整[5]。

（五）利益分配制度有待完善

所谓利益分配制度，既包括公司法人、合伙人层面的利益分配，也包括公司内部员工的利益分配。由于部分税务师事务所在财务内部控制上缺乏精细化管理，导致财务管理上利益分配在科学性、等级分层性和系统性上都存在不足，合伙人在利益分配上不均，事务所内部员工的利益分配与其工作量和完成情况难以匹配，这都造成事务所内部人事管理不稳定、员工工作积极性不足，给税务师事务所的长期稳定发展带来了隐患。

三、优化税务师事务所财务内部控制的对策分析

基于财务内部控制在税务师事务所内部管理中的重要作用，以及当前税务师事务所在实际经营中存在的问题，笔者根据资料文献查阅及自身行业经验，总结了以下优化税务师事务所财务内部控制的对策，仅供交流参考。

（一）建设健全的内部控制制度

若想提高自身财务控制能力，首先应该建立健全的内部控制制度。在财务内部控制中，财务精细化管理和财务风险管理系统的完善构建是较为重要的两方面。很多财务管理中的问题都是由于管理精细化和会计准确度不足导致的，而缺乏完善的风险管理系统则给税务师事务所财务内部控制的风险鉴别、风险控制、财务工作监督管理带来了困难。健全的内部控制制度第一，需要专业的财务内部控制管理人才的加入，当前部分税务师事务所虽然具备专业的注册税务师人才，但是在基础管理及财务管理方面的人才储备却不足，应该先引进具有丰富管理经验和复杂财务情况处理能力的人才，从专业科学的角度，结合税务师事务所战略发展规划进行符合事务所原有工作管理习惯，且更细致化的内部控制制度[6]。第二，在财务内部控制制度的建立中，应该注意责任制的落实，让税务师事务所中各个部门明确自身所承担的财务职责，才能更好的配合全局发展，打造紧密的财务内部控制度管理体系。

（二）构建完善的监督保障机制

财务风险是税务师事务所财务内部控制管理中最主要的问题，而构建完善的财务监督保障机制则能有效避免因为人为操作等因素而导致的财务管理问题。税务师事务所若想构建良性发展环境，可以从以下几个方面进行监督保障机制的构建：第一，从岗位职责划分及岗位授权上进行调整，让不同岗位上的员工明确自身职责，且一旦发生财务问题能够迅速溯源、解决问题。第二，完善事务所内部审核机制。审核工作是监督保障机制中最为重要的一部分，事务所应该对内部财务审核的条件、范围、流程、额度等有清晰的规定与划分[7]。第三，建立报告管理制度，财务管理内容及内部控制重要事件应该以报告的形式进行定期提交和汇总，并且报告的内容、提交频率、规范性、报告处理人及负责人等内容都需要有明确规定。第四，审计部门检查工作的强化上，应该对审计检查的对象、检查内容有具体规定，并且应该设置一定的抽查几率。第五，建立部门交叉验收机制，事务所内部除了由财务部门进行定期的审核监督之外，也可以安排内部不同部门之间相互对各自的经济活动效果等方面进行监督和评价，促进税务师事务所内部良好的廉洁共进氛围的形成。

（三）强化内部控制风险预警能力

在财务内部控制中，风险管理是其中最为重要的，很多税务师事务所由于风险预警能力不足、风险应激措施准备缺失、风险控制意识不足而导致在遇到市场变化、政策调整、合作变动等问题后缺乏处理能力，给事务所自身造成了较大的经济损失。税务师事务所强化内部风险与预警能力时，第一，可以先建立完善的内部风险预警机制，在风险预警机制的建立中，事务所可以从内部不同岗位调拨具有经验的管理人员，同时聘请外部财务风险预警专家小组，共同研究符合税务师事务所管理经验现状需求的风险预警系统[8]。第二，部分税务师事务所的财务风险问题是由政策调整等导致的，虽然政策风险无法避免，但税务师事务所可以从内部潜力的挖掘和项目控制、资金渠道拓展上进行风险减少，例如，税务师事务所一般经营项目包括税务代理、税收筹划、税务相关业务培训、涉税鉴证等工作，但是2015年1月1日起《企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）》公告内容发布后，这就间接导致税务师事务所的收入受到一定影响，但M税务师事务所就抓住了这个契机，化风险危机为机遇，积极拓展自身的项目范围，针对新政策中的问题为不同行业中企业设计了落地的解决方案，虽然在新政策下税务师事务所的部分收入受到影响，但是由于其市场反应速度快、应对及时，导致借此契机收获了部分新的客户，为事务所的财务危机减少了损失，且扩大了自身市场占有率及影响力。第三，加强内部风险防控意识也是规避财务风险的有效途径。部分税务师事务所在员工风险意识培训和财务内部控制风险细化方面做的不足，在风险控制问题上，可以加强财务部门的风险评估能力，并根據具体数据设置不同的财务风险等级，让事务所各个部门的员工都对风险预估和风险评级问题有所认识，另外还应该对风险评估中不同等级风险预测问题进行应急措施预案，实现对可能出现风险的最大程度控制。

（四）加强内部控制有效沟通

在税务师事务所财务内部沟通强化方面，想沟通效率提升，不但需要建立信息化的财务内部信息管理平台，还应该注意事务所内部信息共享的及时性和有效性传递。在信息化平台的构建和使用中，第一应该注意对信息系统内容的细分，税务师事务所不同部门既在一个大的高度集成管理系统下，又需要有部门内部的信息共享和管理系统，促进部门内部和部门与部门之间的信息共享与交流。第二，各个部门在信息分享的时候要注意对自己部门的信息进行有效筛选，提高信息交流共享中的信息使用效率，第三，是要建立信息举报、纠错投诉功能，保证财务内部信息交流控制中正确信息的传递。

（五）改革内部分配制度

在内部分配制度的合理控制上，税务师事务所应该建立科学、合理的利益分配体系，尤其在事务所内部员工工资分配方面，应该结合不同人员的学历、能力、工作复杂及重要性，实施按劳分配与等级分配制度结合的财务内部控制管理里分配体系，通过工资等级划分促进员工的工作积极性，让财务内部控制对人员建设起到促进作用。另外，在税务师事务所还可以实施股权分配制度，可以将税后盈利进行量化分配，让股东权益在财务控制和合理分配制度的把控下得到保护。

四、结束语

综上所述，在优化税务师事务所财务内部控制方面，健全内部控制制度、强化财务内部控制监督保障机制，通过财务风险预警机制的设置及强化内部财务信息沟通、优化内部分配制度等方式，都是有效提升税务师事务所财务控制能力的方法，税务师事务所需要探索更科学有效的财务内部控制方法，通过财务内部控制优化，激发自身发展潜力，降低财务风险，获得自身更好的市场发展前景。

参考文献：

[1]徐红.对税务师事务所内部控制建设的思考[J].商业会计，2015（16）： 72-74.

[2]王龙飞.关于税务师事务所内部控制建设的思考[J].财经界，2015（36）： 349，351.

[3]毛辉球.税务师事务所的风险控制措施探讨[J].中外企业家，2015（31）： 116-117.

[4]罗凯.税务师事务所如何有效的进行内部控制[J].新财经（理论版），2011 （11）：  155-156.

[5]孙洋.集团化税务师事务所发展面临问题的思考——对“三要素”理念的再认识与重构[J].注册税务师，2014（2）： 51-53，54.

[6]陈志荣.浅析会计师事务所财务管理工作中存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2018（1）： 100-101.

[7]杨健.税务代理风险和企业内部控制评价意义及方法初探[J].会计师，2012 （21）： 60-61.

[8]袁源泽.新形势下企业税务管理内部控制探讨[J].经济师，2017（2）： 153-154.