农业企业内部控制存在的问题及对策

赵文婧

【摘 要】农业企业应结合自身实际特点，制定和实施内部控制。本文从农业企业出发，以农业上市公司为代表通过对其内部控制问题的分析，就改进农业企业内部控制问题的具体策略进行研究。

【关键词】农业企业；内部控制；问题；对策

一、农业企业现状

农业类上市公司作为第一产业的行业先驱，总体来看，其发展速度与金融和房地产等其他行业相比较为缓慢。农业企业的主要特点是：1.其持续经营能力很大程度受自然环境和市场环境波动的影响；2主要客户和供货商主要是个体经营或农户，交易对象分散，交易真实性验证困难。3.财务会计不规范，特别是现金交易、个人卡结算和特殊库存。

农业企业IPO之路频频受阻，自2001年银广夏事件以来，蓝田股份、绿地、新地等农业上市公司丑闻相继曝光。农业企业相比于其他不同行业企业其经营风险更加具有不确定性和多样性，因此农业企业对于内部控制和风险管理的要求更加高，内部控制的目标能否实现显得尤其重要。然而近几年农业上市公司的舞弊行为时有发生，很大程度上与内部控制出现问题相关。

二、农业企业内部控制存在的问题

通过分析万福生科，绿大地两家农业上市企业可以发现农业企业内部控制共存的一些典型问题。

（一）内部环境

万福盛科有限公司是一家典型的分散持股公司，股份由几个股东大份额占有，董事会没有真正的权力。因此不能承担监督管理的责任。企业设立的内部控制监督机构包括监事会、内部审计部门、独立董事和监事会。内部审计部门负责对公司的财务信息及其披露进行审计，以实现对公司内部控制的有效监督。该公司新聘用的一些高管曾在问题管理部门担任过经理，而有些人则没有实践经验。万福盛科的管理人员学历结构单一、层次低，本科及以上学历的人数不到25%，现有员工的教育背景、专业资格也难以支撑公司的长远发展。这是管理能力低下的最直接原因。同时企业的内部审计人员人数和质量水平不能完全满足上市公司财务报表审计的要求，自然不能确保财务信息可靠披露。

（二）风险评估

风险评估是实施内部控制的重要组成部分，各类经济组织在其经营活动中都将面临各种各样的风险。如果管理层能够及时识别风险并采取相应措施，将有利于企业的持续经营和竞争力的提高。但这两家公司都在风险预测、风险预警以及风险发生时的风险应对都存在一定的问题。从2008年开始绿大地因自然环境原因导致业绩不断下滑，但是企业并未及时做出转移业务重心的决策直到后期被迫仓促转型，造成资金的大量垫付、应收账款的坏账风险加大，导致公司短期偿债能力严重不足，筹资成本和难度上升，资金链断裂风险急剧上升。

（三）控制活动

控制活动是有助于确保管理命令得到执行的策略和过程。而二家上市公司在授权审批，实物监控等方面都没能做到及时掌握控制点，不能有效降低风险。如万福生科在合同管理制度执行中并没有严格防范，这为万福生科伪造购销合同，虚增营业收入提供了舞弊的机会。

（四）信息与沟通

信息与沟通在很大程度上决定了内部控制活动能否达到内控目标。各部门间的沟通效率将影响员工的工作效率。万福生科在财务报告中隐瞒了因原材料断供应出现问题而引起的稻米深加工生产线被迫停产使公司蒙受巨大损失的事实，在此过程中就是由于存在多方面的信息不对称和沟通低效问题使得公司的信誉一落千丈。

（五）内部监督

可以看出在财务舞弊行为中这两家农业上市公司内部监督都属于无效状态。绿大地虽然设立了内部审计部门，但主要负责人由公司管理层人员兼任并无独立的专人负责，内部监督的独立性丧失。监事会虽然也有设立，但在职责履行中也没有太强的独立性。其虽在年报中阐述了自身内部控制的问题，但在并未指出具体问题也未能提出可行的改进措施。

三、改善内部控制的对策

（一）健全完善公司内部环境

农业企业应平衡股权分配比例，增大管理层参与度以制衡大股东。同时应优化人力资源管理，建立适当的激励制度以留住人才，确保上升通道顺畅、用好人才。应当建立人才储备机制，增强员工的凝聚力和认同感，完善培训和考核管理，提高员工的素质。

（二）提高警惕实施风险评估

农业企业利润小，风险大，因此更应该加强风险意识，主动识别风险。精确全面的识别与控制目标相关的内部和外部風险，充分运用财务报表分析法，流程图分析法，事件树分析法识别风险。然后在此基础之上，结合企业特点，进行客观、充分、合理的分析。对已发生的对企业产生影响的风险要重视，做好相关风险的披露工作，寻求专业性的帮助努力降低风险及其影响。

（三）认真完成控制活动

应当认真落实不相容职务分离控制，从而降低错误和不正当行为发生的风险。由于农业企业的特点之一就是财务核算不规范，尤其以现金交易、个人卡结算和特殊存货的盘点问题较为突出。所以对于货币资金管理控制应当重视和加强。同时要注意绩效考评控制，科学的绩效考评可以展示分支机构和员工对于企业的贡献，通过客观评价可以此作为员工薪酬及职务晋升的依据。

（四）有效的信息与沟通

企业可以利用互联网建立信息平台，实现信息共享，消除各层次各部门之间的信息壁垒，同时企业应该加大与外部交流，为获取政府与相关监管部门的帮助和支持可以与当地政府及相关监管部门建立顺畅的沟通渠道，如通过二十四小时热线，随时与相关部门保持沟通，以避免不必要的误会。

（五）优化内部监督

强化监事会的监督权，制衡管理层的权利，限制财务舞弊的行为，提高对监事会相关人员的专业要求，对于农业企业的监事应当掌握一定的农业知识，具有相关的工作经验。监事会人员的薪酬应当制定相关的规定，不可受制于董事会操作而丧失了其特有的独立性。

四、结语

对于农业企业想要在竞争激烈的市场上占有一席之地就必须加强对内部控制的关注，明白内部控制对于农业企业有着举足轻重的影响，以及当前内部控制存在的问题，并就这些问题及时解决防患于未然，以此为前提促进农业企业的可持续发展。