试论我国会计监督体系的构建

周灵

【摘 要】會计监督是经济监督体系中的重要分支，它与经济市场息息相关，在这个不断发展的信息时代，对于利益相关者来说，会计监督为企业信息使用者提供了被审对象的财务状况及经营明细的信息来源，让企业及国家内部财务信息做到实时公开透明，推动并降低国家及企业财务管理风险。本文针对我国会计监督体系的发展变化，以万福生科的案例探讨了会计监督体系存在的问题及失效的原因，最后总结了对此所要采取的措施。

【关键词】会计监督；会计信息；财务管理

一、研究背景及思路

近几年随着市场经济呈现出一片繁荣景象，国内外理论界和实务界的相关专业人士对会计监督体系构建的研究关注度愈来愈强烈。会计监督是一种可以监管企业内部和外部环境的制度体系，能够保障企业会计信息的可靠性，保护所有投资者的应有权益。我国会计监督体系在国家制度体系中越来越完善，但还隐藏着问题。

二、实施会计监督体系的必要性

（一）会计监督的实施是适应市场经济发展的需要。市场经济秩序在法制建设中越来越合理有序，离不开监督体系来束缚经济活动，为了提高市场竞争力，规范的会计监督是保证会计信息使用者收到真实有效的会计报表，审计相关人员严格自身会计监管工作的基础，不断推动组织健康良性的发展。

（二）国家利益和投资者的利益须由会计监督保证。保证会计信息的真实性，为了满足领导者利益，虚假报表和虚假信息已经使得会计信息失真的情况越来越多，虚增虚减的收入和负债会误导投资者乃至底层员工的经济利益。同时，国家的税收与企业的财务信息密切相关，在利益的驱动下，偷税漏税的行为直接影响国家财富分配的决策。

（三）会计监督是企业会计核算质量的根本保障。一套完整的会计监督体系可以保证企业真实地记录资金流出流进的详细过程，如果会计控制不能有效的反应在财务会计报表中并且实施，会计核算的真实性就存在质疑，会计核算涉及一系列财务信息的整合，信息的质量直接由会计监督来决定。只有会计核算而没有会计监督的财务分析工作，财务信息就缺乏了可靠的依据和保证。

（四）市场状态的反馈是宏观调控的前提。市场信息保证真实有效才能稳定每个个体在经济活动中的健康状况，准确的说，健康与否的衡量标准是市场是否能够带来有效的反馈，市场活动循规蹈矩，对于财政部门来说，宏观调控就简单得多，才能良性循环。

三、我国会计监督体系的现有方法

（一）我国会计监督体系的构建内涵。会计监督体系是指由财政部门、会计师事务所，证券监督机构等一系列具有监督职能的组织实施内外部监督，监督体系由内部会计监督、政府监督和社会监督三部分组成。

1.单位内部会计监督：是指企业内部会计机构及相关财务人员在财务主管的领导下，对公司每个会计期间发生的经济活动进行严格地会计监督并出具财务报表。同时，单位负责人和会计人员在企业会计核算中分别扮演着不同角色，信息承担者和信息编制者。

2.政府监督：政府监督是以银行、审计、税务、证券监管、保险监管等部门为主代表政府实行监督的监督体系。例如人民银行是为了管理金融机构，财政部门是制定会计管理政策，审计部门是为了监督职能，税务部门是为了税务检查等等。

3.社会监督：社会监督是指通过会计师事务所、审计师事务所等其他中介监督机构对企业管理部门或其他有关单位的业务往来进行监督。针对被审计单位的财务报表的真实性及相关性而发表审计意见是国家监督的重要来源和补充。

从上述的阐述中我们可以看出，“三位一体”会计监督制度是我国会计监督的主要形式，图1是我国现行会计监督制度的示意图。

（二）我国会计监督体系存在的问题

1.政府监督存在的问题。首先，在我国财政监督存在以下3个问题。其一，财政监督的体系建设不够健全；其二，财政监督与其他经济监督体系的关系界定不清；其三，财政监督的理念和方法不适应现有经济制度。忽略了宏观监管的重要性，无法匹配和适应新形势下的财政监管及财政职能的转变。其次，在我国审计监督存在以下问题，第一，财政审计监督机制明显落后；第二，财政审计监督人员的专业素养不高；第三，财政上出现的问题还没有严格的处罚规定。最后，在我国税务监督上，有单纯追求收入目标；税种实施不够到位以及税收监督力度还不够完善等问题。

2.社会监督存在的问题。一方面，社会监督难以做到公平公正。社会监督依靠的是以会计事务所为主体的监督机构，它靠市场的需求才能生存，会计事务所依附于委托单位，缺乏自主评价，在利益的诱惑下，往往会做出偏向被审计单位的审计意见。另一方面，注册会计师在监督过程中存在：职业素养普遍较低。注册会计师的监督意识不高，态度不够认真，为了减轻工作负担或者在利益诱惑面前，常常为了满足被审计单位的需求而违背审计工作的原则；业务水平较低。我国注册会计师行业发展时间短，法律机制不完善，行业竞争激烈，审计单位只能在人才匮乏的情况下私自降低审计标准来聚集相关专业型人士，注册会计师职业水平越发低下，严重影响审计质量。

3.内部监督存在的问题。（1）内部监督的法律约束机制不全；一些法规条款的不充分性，导致了法律法规权威和严肃受到了广大群众的质疑。约束机制的不足使得会计无法有效地行使其监督职能，降低了会计报表外部披露的真实性，导致会计监督体系可行度的标准降低了许多。（2）内部会计机构和人员在监督过程中存在问题。第一，会计核算主体模糊不清。由于有些中小企业法人的治理结构存在漏洞导致这些企业既是投资者又是经营者，由此公司的财产归属问题存在着很大的风险，没有合理和严格的控制和监督，相互占用和相互混合的现象给内部监督带来了麻烦。第二，财务会计机构设置不够健全。许多企业财会管理工作混合紊乱，没有清晰的目标和执行的动力，是由于内部会计管理制度制定得不够全面。

（3）内部审计机构和人员在监督过程中存在问题。①内部审计机构设置不合理。有些企业为了节省开设部门的开支，常常把会计核算部门和审计部门合设在一起，不清晰的隶属关系使得具体的业务得不到严格的监督和审计，出具的审计意见没有充分的独立性。②内部审计师的整体素质不高。审计人员的专业水平不高的问题，基于自身缺乏经验和相关业务培训，目前我国会计从业资格考试门槛偏低，基层审计人员总体文化程度也处于中下水平，长期以来，内审人员专业知识水平的问题影响了审计工作的正常开展。

四、政策建议

（一）加快和完善会计法制建设。有相当多的漏洞以及制度模糊的地方隐藏在我国现行的会计制度中，需要及时查缺补漏，建立起一套符合国情并且完善统一的会计机制，更好地服务于企业的多元化经营需求。同时也要进一步建设和完善会计法制建设，做好普法教育工作，增加执法力度，更好的规范会计工作秩序。

（二）建立统一的会计监督平台机制。会计监督部门有必要建设一个包含财政、审计、税收、工商、银行、注册会计师协会等多部门协同工作的信息化监督平台。共享信息和资源，快速及时的发布有关监督结果。

（三）通过媒体来监督并且参与到会计监督机制的构建中。让舆论介入到会计监督过程中，通过电视、报纸和电台等传统媒体，以及网络，互联网等新媒体的共同配合，让广大人民群众参与到会计监督当中，切实的加大会计监督的力度。

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