个税改革专项扣除对居民收入影响探析

傅丽萍

【摘 要】我国改革开放四十年，个人所得税也先后经历了五次改革，实现了从无到有且不断发展的历程。2018年8月31日召开的第十三届全国人大常务委员会第五次会议，通过了关于个人所得税修改决议，将我国个税起征点提高至5000元、擴大了中级收入税率的级距、增加了个所专项附加扣除。此次的个税改革不但建立了综合与分类相结合的个人所得税制，而且还优化调整了税率结构，提高了综合所得基本减除费用标准，设立了专项扣除项目，广惠百姓群众。本文针对此次个人所得税改革的情况，分析当前个人所得税修订对个人收入的影响。

【关键词】个税改革；专项附加扣除

一、专项附加扣除个税改革概述

个人所得税是以居民个人（自然人）取得的个人收入所得为征税对象的一种税收，目前世界各国都有设有此税种。在我国，个人所得税制度也经历了从无到有不断发展的历程，个税收入也成为我国目前财政税收的主要来源之一。

备受关注的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》已从2019年1月1日起正式实施。根据该暂行办法，个人所得税专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项。此举不仅是对2018年8月底修正通过的个人所得税法关于专项附加扣除规定的具体补充，也标志着我国个人所得税制度改革迈出从分类转向综合征税的关键一步。

个人所得税专项附加扣除，简单地说，就是纳税人在计算年度个人所得税应缴纳税额时，除了免税起征点6万元外，改革前按标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金等，依然可以在个人应税所得额税前扣除。2018年8月底完成的个人所得税法第五次大修改，将减除费用标准提高到每年6万元外，还首次增设了专项附加扣除，对全部个人所得实行综合征税、优化调整税率结构、使得个人所得税课征更具综合性色彩。同时，又对降低纳税人纳税负担、增加消费以及调节收入分配起到一定的积极作用。

二、实施专项附加扣除个税改革的意义

1.实施专项附加扣除，有利于居民减负，提高生活质量。在个人所得税改革中，提高减除费用标准和优化调整税率结构会起到减税作用，在此基础上实施专项附加扣除，加大了个人所得税减税力度。使广大纳税人得到实实在在好处，同时又有利于刺激内需，提高宏观政策的逆周期调节作用。

2.实施专项附加扣除，有利于激发居民消费潜力。众所周知扩大消费能拉动和刺激经济增长，如何激发百姓的消费潜力扩大消费和需要，这关系到我国经济是否持续稳定增长。纳税人享受到专项附加扣除，也就相应地增加了税后可支配收入，在更好保障和改善民生的同时，也进一步激发居民消费潜力。

3.实施专项附加扣除，有利于完善收入分配制度。专项附加的扣除，考虑了个人负担的差异性，一定程度上减轻了纳税人在赡养抚养、继续教育、大病医疗、住房等最主要的民生支出，提高了个人所得税在调节收入分配方面的力度，也是广泛改善民生一项良措，使得人民的生活更美好，需要更广泛。

4.实施专项附加扣除，是本次个税改革的最大亮点。长期以来，我国的征管机制，是建立在以企业纳税人为主要征管对象、以间接税为主要征管内容的基础上，缺乏对自然人及其直接税的有效征管机制。税收征管水平很大程度上决定了个人所得税改革的成效，实施专项附加扣除及其所代表的综合与分类相结合的个人所得税税制，必然是对现行征管机制的重大考验。

5.实施专项附加扣除，意味着将引入新的征管模式。税务机关不仅要面临新的计缴税款方式方法的改革，还要面临海量涉税信息的处理。这就需要政府加大有关部门支持个人所得税改革的保障力度，使得公安、卫生、民政、教育等部门和单位与税务机关共享和处理涉税信息，将专项附加扣除落到实处并将个人所得税改革顺利实施下去。

三、个税改革对个人收入的影响案例探讨

此次采用个税改革采用专项扣除项目，如住房、养老、教育等方面均有涉及。既有保障纳税人方便纳税，相关支出得到合理的扣除，又体现了政策公平，使广大纳税人享受减税红利。这次的个税改革对于与收入两万元以下的纳税人将减税50%以上，对于中低收入人群来说是可谓是极大的福音！现通过案例来说明个税改革前后对个人收入的影响。

[案例简介]：已婚人士小王35岁是深圳一家电子厂工程师，月收入12000元，“三险一金”专项扣除为2500元，每月租金3500元，有一个上小学的儿子，同时父母已经76岁。

（1）若是2018年10月1日个税改革以前，个税起征点为3500元的情况下，小王每月需交纳1145元的个税，即（12000-3500）*20%-555=1145元

（2）若是2018年10月1日以后，个税起征点改为5000元时，而没有专项附加扣除，每月需缴纳（12000-5000-2500）×10%-210=240元个税。

（3）若根据2019年1月1日实施的专项附加扣除新政，小王就可以享受住房租金1100元扣除、子女教育1000元扣除、赡养老人1000元扣除（跟哥哥分摊扣除额），应交个税=（12000-5000-2500-1100-1000-1000）×3%=42元。

同样的收入，按现行的税制来计算，小王现在每月只要缴纳42元的个人所得税，而与去年1145元的个税负担相比，每个月可以减税获利1103元，这就等于每个月到手的工资也相应的增加了1103元，相当于一年多出于一万元多的可支配收入，这都是真金白银，每年可以和朋友一起进行一次旅游或者投资一项兴趣爱好，可以大大地提高了小王的幸福指数。

四、综合个税改革带来的好处

1.收入提高

此次个税改革是历年来改革幅度最宽广、改革力度最大、老百姓获益最大的一次改革，个人所得税起征点从3500元提高至5000元，还增加子女教育、赡养老人、大病医疗等专项费用扣除，根据国情合理地给百姓减负让利，提高了人们的生活质量。个税改革最直接的好处就是人民收入变相提高了，使得中等以下收入群体税负明显降低了，间接地增加了居民收入，增强了百姓的消费能力。

2.税收公平

时下盛行能者多劳，许多人的收入也已多元化，不再单限固定的薪资收入。综合个人所得税税改将资薪、劳务、稿酬和特许权使用费等四项所得实行合并征税，在公平性建设方面取得突破性进展。综合征税的实施将有利于减少偷税、漏税、避税等现象，起到了调节收入分配的作用。

3.关心民生尊重民意

个税专项扣除改革主要着力于教育、医疗、养老及住房四个社会最为关注的热点反映，从更深层次上看，专项附加扣除除了体现国家关心民生尊重民意外，也体现了目前的现实国情，也是国家治理水平提高的反映。

五、结论

新的个人所得税制度出台，是我国税制改革取得重大进展的重要见证。此次改革与原有的个税条例相比，无论是税率级距、专项扣除等方面都有重大调整和变更，这些革新更加符合纳税人尤其是中低收入纳税群的实际需要，能够有效降低广大百姓的税负，提高百姓的生活质量。特别是对于生活在一线城市月入万元居民来说，要面对高额的生活成本开支，通过此次的个税改革使得每人每年比之前多出近万元的可支配收入，可谓是获得巨大的减税让利，整个社会的工薪族都享受到了此次个税改革减税增收的福利，使得人们的生活更幸福更美满。

【参考文献】

1.李旭红（北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长、教授），《第一财经日报》2018-11-01

2.盘和林（著名财经评论员），http：//finance.sina.com.cn/zl/china.2018-12-25