如何运用审计具体目标指引农村审计实务

审计目标是指导审计工作的指南，审计目标可分为审计总体目标和审计具体目标，专业审计人员一般通过确定审计具体目标来指引审计实务。但是笔者注意到，在农村审计工作中，部分基层农经干部对审计目标认识不足，有的工作漫无目的，不分主次，浪费大量的人力财力；有的用总体目标指导具体工作，缺乏操作性，影响审计工作的正常开展。只有确定一个清晰的、不会引起歧义的审计具体目标，审计组成员之间的工作才便于沟通，审计工作才能得以顺利开展，审计最终才会得出结论。笔者通过具体事例，就农村财务项目审计实务中，如何确定具体目标，如何对围绕目标收集的证据进行相应定性等作初步探析。

一、什么是农村审计的总体目标和具体目标

笔者认为，农村审计属内部审计范畴，农村审计的总体目标是对被审计单位相关业务的真实性、合法性、合理性和效益性进行检查和评价。

审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，我们在审计实务中，比如要查证某项经济业务的真实性，可通过具体目标中合理性、真实性、完整性及权利和义务等指标来核实；查证合理性，则通过截止期正确性、过账和汇总正确性、分类正确性和披露正确性来体现；查证效益性，可通过相关的会计指标的计算分析来实现。

在一个农村审计项目中，审计具体目标对审计全过程指导作用侧重不同。在计划阶段，要确定审计具体目标，并据此选择审计标准、审计范围，制定相应的程序和方法；在实施阶段，要围绕审计具体目标，按充分性、必要性收集审计证据；在终结阶段，要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见。

审计具体目标又分为一般审计目标和个别审计目标。在农村审计实务中经常需要通过一般审计目标来指引审计工作。现阶段我国财务项目的一般审计目标包括以下几个方面：⑴总体合理性，记录或列报的金额在总体上的正确性程度；⑵真实性，记录或列报的金额是实际存在或发生的；⑶完整性，实际存在或发生的金额均已记录或列报；⑷权利和义务，财务报表中的资产确实是本单位所有，而负债是本单位应履行的义务；⑸计价正确性，财务报表中的所列示的金额都经过正确的计量、计算和分摊；⑹截止期正确性，交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推后入账的情况；⑺过账和汇总正确性，记录、计算、加总都正确；（8）分类正确性，各类业务记录于恰当的账户，列报的金额经过恰当的分类和描述；（9）披露正确性，会计政策变更、资产抵押、关联交易都及时充分地进行公告；（10）合法性，记录的各类业务符合法律法规的规定。

二、审计具体目标在农村审计中的应用

笔者结合案例，试析如何运用审计具体目标来指导对村委会的财务审计实务工作。

案例1：对某乡11个村委会2013-2017年期间的固定资产进行的审计

审计目标：⑴确认固定资产实物是否存在（真实性）；⑵是否所有的固定资产在财务账面上反映（完整性）；⑶了解固定资产的状况（计价和分摊、效益性）；⑷村委会是否对资产履行了必要的管理监督（固定资产的内部控制）。

选择审计程序：盘点

经查实证据：洱源县某乡11个村委会2013－2017年期间接受捐赠电脑2台、自行建造（已完工投入使用）的房屋未转为固定资产，同时毁损、减少的打印机未在账户上注销。

评价意见：村委会新增和减少的固定资产未及时进行会计处理，所以固定资产账面未能反映资产实际情况，违反了“完整性”认定，说明监督制度执行不到位，资产管理混乱。

案例2：2015年某乡某村现金审计

审计目标：⑴确定货币资金是否存在（真实性）；⑵确定货币资金的收支记录是否完整（完整性）；⑶确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确（计价正确性）。

选择审计程序：现金盘点、凭证抽查。

经查实证据：2015年审计中发现某乡某村委会主任、副主任、天然林保护员等多人经手现金收支，天然林保护员经手的2万元资金在时隔1年才入账，实为坐支。

评价意见：该村以上现金交易已发生，但账上没有记录，说明会计记录不完整，违反了“完整性”认定，导致财务报表余额真实性差。同时该村“坐收坐支”违反了《现金管理条例》，还存在现金被贪污、挪用风险。

案例3：2016年某村委会发包及上交收入

审计目标：⑴证实发包及上交收入的真实性；⑵证实发包及上交收入计价与分类正确性；⑶证实发包及上交收入的完整性。

选择审计程序：对该村2016年涉及发包及上交收入的资料进行抽查。

经查实证据：某村委会将2017年1月20日收到的本年发包款2万元作为2016年发包收入入账。

评价意见：该笔业务2016年还未发生，属交易记录的归属期不真实，违反了“存在与发生”认定，导致本期记录不完整和下期记录不真实。该村为完成2016年度集体经济收入发展目标，人为调节收入，致使该村财务报表余额真实性差。

案例4：2015年某村用工等其他支出4750元

审计目标：(1)确认其他支出是否存在（真实性）；(2)确认其他支出的用途、性质和金额是否合理、正确（合理性）；(3)确定其他支出的账务处理是否完整、正确（完整性）；⑷确定其他支出的分类、归属是否适当（分类正确性）。

选择审计程序：对该村2015年涉及其他支出科目的资料进行抽查。

经查实证据：该村2015年内部分用工（主要为打扫村内道路）有50元∕天，也有100元∕天、200元∕天，用工差异大。同时有用工5人支出1000元领条1张（签字同为1人）不能说明情况。

评价意见：该村对用工报酬没有相关规定，全凭当事干部说了算，用工支出合理性差，违反了“计价和分摊”认定，存在以权谋私的隐患。对不能说明情况的领条（1000元），需找到经办人进一步查证，核实领条真实的支出内容和数额，并作相应定性处理。