企业所得税税收筹划

崔佳楠

[摘    要] 文章侧重讨论分析了所得税在潞安环能企业经营的相关方面存在的筹划空间，通过实例分析，对潞安环能企业的财务数据和经营情况进行分析，对该公司的所得税纳税风险进行鉴别，并结合煤炭行业的特有属性，给出有关税额式和税基式税收优惠政策的筹划方案。

[关键词] 煤炭企业;纳税风险;所得税筹划

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 016

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）11- 0036- 03

1      潞安环能公司概况

山西潞安环保能源开发股份有限公司，简称为山西路安环能，该企业的主发起人为潞安矿业集团有限责任公司，该企业的注册资本共有230 108.4万元。开采原煤能源矿区、洗选煤炭能源资源、冶炼煤焦产品以及开发与利用洁净煤技术等构成了潞安环能企业目前的主要经营业务项目。瘦煤、贫瘦煤、喷煤是该企业对煤层开采业务进行的主要煤种。

该企业划分为煤炭采选业，作为能源行业的领军企业之一，占据行业中举足轻重的地位，同时也是明显的资源密集型和资本密集型企业。煤炭行业归属于产业结构中传统性的呈现周期性运转的成熟企业，该企业的煤炭类主要产品不光有外在宏观经济环境的影响，同时，也在一定程度上受到供应链上下游相关产业的作用。

潞安环能公司所采纳的是固定的经营模式，首先是煤炭的采掘，接着是洗选，然后运输到指定目的地，销售给客户， 以焦炭、焦炉气的生产销售为辅。 潞安环能企业从事的煤炭采掘行业被划分为资本和资源密集型行业。煤炭行业整体属于传统的周期性成熟产业，社会经济环境大背景和全国能源需求状况等宏观因素等的发展形势对煤产品的市场需求产生重要影响。

2      公司納税情况

潞安环能缴纳税额统计如表1所示。

从表1中可以看出，除了2015年，其中三年潞安环能公司所得税额与总税额相比，约占40%以上，企业所得税占比的偏高需引起企业管理层的重视，同时这也是税务机关税收核查的重点领域。

3      潞安环能所得税筹划

3.1   税额式减免项目的筹划

筹划方案：购量环保型专用设备。2017年潞安环能企业当年利润总额为 340万元，若购进并使用一套符合规定的安全环保型生产设备，不含税价格为 100万元，增值税税额为 17万元，并获得增值税专用发票。企业在核算应交税费时，增值税税额17万元作为进项税额进行抵扣，另外100万元的安全环保型设备投资款可按照固定资产进行管理，每年计提资产折旧额，在企业所得税前作为资产减值损失扣除，同时这100万元还可税额式优惠抵免。

假设当年企业没有纳税调整事项，企业应纳税额为：

340×15%-100×10%=51-10=41（万元），实际税额抵免了 10 万元，企业因此少缴纳所得税税额 10万元。

这样做，企业不但保障了企业生产环节的安全性，而且这类投入也享受了企业所得税税收优惠政策。所以，煤炭企业在购入生产设备时，应尽可能选择购置符合国家税法规定范围的安全生产型设备，最大程度获得所得税税额式抵免。

3.2   税基式减免项目的筹划

3.2.1   技术开发费用

目前，煤炭行业发展进入了瓶颈期，据统计，到2015年年底，整个行业的亏损面已经超过八成，而且因为煤炭产能过剩加重，到2016 年行业发展形势仍不容乐观。可以看出，煤炭企业举步维艰，要想度过发展瓶颈，就要积极进行科技攻关，创新研发煤炭开采及煤层抽气等重要技术，大力推动煤炭清洁高效利用、煤矸石和粉煤灰等煤炭资源综合利用，促进潞安环能低碳发展。

筹划方案：企业根据市场发展状况和自身营运能力，设定一定量的研发费用，避免因享受所得税优惠政策而无限度的费用投入，考察该研发项目收益可能性大小与收益期限长短。潞安环能在根据税法新规定购置研发设备时，尽量购买低于100万元的研发设备，计算应纳税所得额时可一次性计入企业当期成本费用，在所得税税额前扣除。

3.2.2   安置残疾职工

潞安环能作为煤炭采选业，采掘部门中一线采掘工人处于极高的风险，年年会有人员遭受不同程度的身体伤残，企业付给残疾职工的薪酬，符合所得税税前加计扣除。潞安环能可根据税法中对残疾人的界定范围及安置就业比例，可将已安置并支付薪酬的残疾职工，由专门残疾职工工资管理部门进行相应薪酬统计工作，年末，在计算企业所得税应纳税额前加计100%扣除。

3.2.3   固定资产折旧方法的选择

参照潞安环能企业2014年-2017年四年年报，可以看出在这四年里该企业一律选用年限平均法计提折旧，同时固定资产计提年限选取符合税法规定范围的最长年限。煤炭行业的生命周期与其他行业的生命周期不是完全一致，存在差异。煤矿地区能源资源分布状况是影响该行业的主要因素。煤炭行业周期性变化速度较快，相应的，企业寿命周期比较短，表明企业发展经营状况变动幅度较大。煤炭企业生命周期变化可总结为几个阶段，第一个阶段，由于各个矿井持续不断的投产，煤炭资源的开采力度逐步加强，煤炭行业规模随之扩张，煤炭企业进入发展期。随着矿区煤炭资源日渐枯竭，煤炭企业生命周期进入第二阶段，逐步进入衰退时期，发展速度随之放缓。第三阶段，在矿产资源几乎全部开发结束后，煤炭企业进入了行业生命周期的尾端。

考虑到煤炭行业，此类煤炭企业在对固定资产计提折旧时可选用加速折旧法，从而加快对固定资产损耗的补偿速度。

筹划方案：潞安环能企业拟在2017年购进一套煤炭生产设备，价值200万元，无残值，预计能够使用5年。

方案1：直线折旧法。

表明该资产可以使用5年且无残值。则该资产年折旧额为 200÷5=40万元。

每年可抵税额为10万元（40×25%），5年一共可以抵税50万元。

方案2：双倍余额递减法。

第一年为200×2÷5=80万元;第二年为120×2÷5=48万元;第三年为72×2÷5=28.8万元;第五年为43.2÷2=21.6万元;总抵税额=200×25%=50万元。

经过采用两种不同折旧方法进行比较，可以看出两种折旧方法总抵税额是相同的，第一种方案各年抵税额是不变的，而第二种方案前三年折旧流出较多，加速了资产折旧速度，为此，综合考虑货币时间价值和纳税筹划收益，该企业选择第二种折旧方法進行折旧额计提比较合理。

4      结    论

煤炭企业应根据国家不断出台的税法新规定和相关的煤炭产业规定，结合煤炭企业自身实际运营状况，制定科学合理的所得税税收筹划方案。一方面，要清楚可利用的过去煤炭行业税收优惠规定，明晰应继续采纳的政策，另一方面，应按政府新出台的税法政策及行业新发展状况制作与时俱进的税收筹划策略。但也要明确核心理念，规避纳税风险，并不是无限度利用税收优惠进行经营活动，若忽略筹划的可行性与可操作性，则筹划无明显的实践意义。因此，煤炭行业在进行所得税税收筹划时，要考虑到方案收益期长短，可结合货币时间价值衡量项目必要报酬率，进而做出科学合理的纳税筹划。

目前已迎来了知识体系的飞速发展，文化和技术的力量不言而喻，大数据发展如火如荼。因此企业应深化对技术和知识的认识，提高重视度，加强自身研发创造能力，这是推动能源型行业向高新技术企业发展的必经之路，也符合国家大力倡导的技术发展型道路。在追求技术和知识的道路上，不断提升煤炭企业的核心竞争力，加强行业竞争优力，既能推动企业长远发展也可利用税收优惠政策减轻企业税负负担。

主要参考文献

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