气田企业工程投资管理事前审计阶段的审计重点的研究

谷云婷 田博

摘 要：本文通过阐述基建工程投资项目的建设全过程涉及的各环节，全面论述事前审计在基建工程投资管理审计中的审计重点，指出基建工程项目投资管理的审计，不仅侧重于工程造价审计的控制，而且要从基建工程项目的管理方面提出审计意见，形成审计建议。

关键词：工程投资管理；审计；重点分析

事前审计阶段主要是对工程项目决策和准备阶段发生、形成的工程投资费用及前期工程项目管理进行审计。

在建设项目决策阶段，编制和提供的可行性研究报告，形成工程项目的投资估算，做出工程建设项目的可行性财务指标分析，并对建设项目投资进行不确定性分析；委托设计单位进行的工程项目建设方案设计和初步设计，形成设计概算；在设计方案和设计概算获批准的情况下，进行详尽的施工图纸设计，编制设计施工图预算；根据施工设计图纸，可以自行或委托专门的工程造價机构编制工程投资控制价。

在工程项目准备阶段，项目立项和报建形成较多的建设文件和发生一些工程前期费用。具体包括：建设单位上级主管部门的立项批复文件；投资项目土地购置及国土使用权证办理发生的土地转让费和土地使用权出让金；通过立项申请取得计划经济局的建设项目立项批复文件，明确工程投资规模、建设用途和公开招标事项；通过建设项目环境评估取得地方环保局颁发许可的批复文件；通过公安消防部门审核批准的工程项目消防审查意见书；通过规划局取得建设用地选址意见书、设计条件通知书和建设规划许可证；通过人防办审查取得的建设项目审查意见，缴纳人防异地建设费；通过城市建设局审查下发工程建设项目施工许可证，缴纳城市建设配套费（用水、用电及城市道路建设配套），缴纳绿化用地建设费、白蚂蚁防治费、民工保证金；通过质量安全监督站办理工程项目建设备案，缴纳的安全质量监督费等。同时，在工程建设项目的准备阶段，将发生地质勘探费、场地平整工程费、临时施工用电、施工用水安装工程费。

可见，在工程项目的决策阶段和准备阶段，涉及工程投资和工程管理方面的内容多，而这经常成为基建工程审计人员在审计中最容易忽略的地方。根据本人从事具体工程投资建设项目的审计经验，探讨在事前审计中审计人员的审计重点事项：

一、投资估算、设计概算、设计图纸施工预算和项目控制价的对比审计

这是基建工程投资项目事前审计的重点，也是中等投资规模工程建设项目审计中比较容易忽视的环节。工程投资项目投资费用控制的一项基本原则是：

设计图施工预算 ﹤ 设计概算 ﹤ 投资估算

审计过程中，一方面是审查各阶段的预算费用是否有严格的控制，是否存在后一阶段的投资费用大于前一阶段投资费用的现象，并分析超投资的因素。审计时，着重从设计工艺、设计方案的角度出发，审查设计单位是否擅自提高或降低设计标准，对概、预算变更增加或减少项目进行对比分析，对投资变更大的项目反映在审计中，在事前审计时提供给建设单位项目领导小组和上级主管部门重新决策分析。在另一方面，审计的重点是检查设计单位编制的设计概算、施工图纸预算套用的预算定额是否合适，编制的预算工程量进行抽查比较，有无明显的增漏项，测算的主要材料价格依据是否充分，与市场价格水平是否相当，对项目的预留金、涨价预备费计提比例、工程监理费测算比例和建设单位管理费等的计取是否合适。

本人在对设计单位编制概、预算进行审计的一个项目中，建设单位上级主管批复投资为3000万元，设计单位的设计概算也是3000万元，但最后的设计图纸施工预算变成了5500万元。这就是因为设计单位只安排设计，未对投资进行限额设计费用控制，缺少设计方案和施工工艺方案的比较，造成实际工程施工费用远高于设计预算费用。在出现该情况后，设计单位为了不重新设计，同时为了应付建设单位，便更改设计图纸施工预算定额、故意减少预算工程量、降低材料价格和其他取费比例等，这样的结果造成了建设工程项目变成“胡子”工程，合同招投标工程投资越来越大，使得建设单位无法在招投标之前采取有效地措施。因投资控制不住，从而又严重影响到施工工期。

在审计中，将工程造价中介机构编制的工程项目控制价与设计单位编制的施工预算进行对比，更容易发现工程项目投资是否能得到有效控制，为项目的实施做好事前准备。

二、对建设项目土地购置费和土地权出让金的审计

在基建工程投资项目的管理中，土地购置费和土地权出让金可能占较大的比重，因此对该费用的审计也是一个审计的重点。

在较大的投资项目中，可能造成购置的土地面积和缴纳的费用与实际建设项目的占地面积不相符。现举例如下：在本人参加的一个石油单位新建的生产办公培训用房建设工程审计中，查证建设项目用地土地面积实际小于购置缴纳了费用的土地面积，经结合财务计帐凭证、建设规划许可证、建设项目土地选址意见书、红线图等进行比较，发现是建设单位自行改变了土地用途，将几年前购置的土地未按批准的用地规划许可，自行在本属于生产性质用地的范围内建设了职工住宅楼，但整个土地购置费用又全部进入了新开建的生产办公培训用房工程成本，而且因擅自改变土地使用性质导致因改变土地用途（住宅部分）而交纳的收益费用也一并进入了新建工程成本，这显然不符合规定。

三、对基建工程投资项目办理的各项批复文件的审计

作为工程投资项目管理审计，重点审查各项建设手续（如：建设工程项目规划许可证、建设工程项目施工许可证等）办理是否完善，同时批准的手续文件是否能得到有效执行。其中，审计投资项目批复文件中最关键的是建设项目环境和消防审查批复文件。

审计中主要是审查批复文件中提出的各项要求，是否在工程项目方案设计和施工设计中真正的得到响应。这里面容易造成的一个问题就是：建设单位认为通过了项目环境评估和消防审查，就可以大张旗鼓的进行工程项目建设了。但问题是，在环境评估和消防审查的有关要求未必得到真正的落实，未体现在施工设计图纸中，可能造成审查意见可能未向设计单位做反馈，最终导致的问题就是项目施工完备了，消防、环保部门的验收无法顺利通过。

审计人员在实施基建工程投资管理审计中的责任和审计重点就是在事前审计中及早发现这些问题，并在审计报告中反映，使建设单位及早采取措施。

四、对场地三通一平的工程费用审计

在工程项目建设的准备阶段，三通一平的工程量和工程费用可能比较大。在对这部分内容的事前设计中，关键是要做好跟踪审计，要求对施工前的原始地貌和隐蔽工程必须要有拍照和原始的测绘，从一开始就做好工程施工的记录。

作者简介：

谷云婷，出生年月：1988.10，性别：女，民族：汉，籍贯（精确到市）：陕西省西安市，学历：本科，研究方向：纪检，审计.