浅谈《中央企业负责人经营业绩考核办法》对经济责任审计工作的启示

曹曦子

摘要：本文作者通过对《中央企业负责人经营业绩考核办法》的学习体会的描述，总结了《中央企业负责人经营业绩考核办法》对经济责任审计工作的影响和启示，得出了审计人员必须认真学习国有企业干部管理知识才能做好经济责任审计工作的结论。

关键词：经济责任审计 经营业绩考核 启示

为加强党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用，2018年3月中央组建了中央审计委员会，习近平总书记亲自担任委员会主任。

2016年12月8日，国资委第33号令颁布的《中央企业负责人经营业绩考核办法》（以下简称考核办法）是国有企业十部管理的纲领性文件之一、是经济责任审计的重要政策依据。本文作者通过对《考核办法》的学习，总结了《考核办法》对经济责任审计的原则、方向、内容和方法产牛的影响和启示，以期对实际工作提供帮助。不妥之处敬请读者批评指正。

一、《考核办法》的相关规定可作为经济责任审计的原则来源 根据《考核办法》”第三条企业负责人经营业绩考核遵循以下原则：

（一）坚持依法依规

严格执行国家有关法律法规，按照权利、义务、责任相统一的要求，建立健全依法合规经营、可追溯的资产经营责任制。

（二）坚持市场化改革方向

根据市场经济的内在要求，遵循企业发展规律，实行与企业功能定位、经营性质和业务特点相适应的分类考核，提高考核的针对性和有效性。

（三）坚持與激励约束紧密结合

建立与企业负责人选任方式相匹配、与企业功能定位相适应、与经营业绩紧密挂钩的差异化激励约束机制。

（四）坚持短期目标与长远发展相统一

强化国际对标和行业对标，构建年度考核与任期考核相结合，立足当前、着眼长远的考核体系。”的规定可以确定经济责任审计的如下原则：一是权利、义务、责任相统一审计原则。二是可追溯的“资产经营责任制”评价原则。三是分类考核和分类审计原则。四是约束机制与激励机制相结合的原则。五是短期日标与长远发展统一原则。六是对标评价原则，包括同际对标和行业对标。七是年度考核与任期考核相结合原则。

二、《考核办法》的相关规定可作为经济责任审计的基本内容来源

根据《考核办法》”第五条突出发展质量，引导企业牢同树立创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，主动适应和引领经济发展新常态，不断改善经营管理，实现高质量、可持续的发展。第六条注重资本运营效率，引导企业以提高经济效益为中心，优化资本布局、规范资本运作、提高资本回报、维护资本安全，提高价值创造能力。第七条……服务国家战略日标、保障国家安全和国民经济运行、发展前瞻性战略性产业以及完成特殊任务中发挥重要作用，增强国有经济活力、放大国有资本功能。第八条坚持创新发展，引导企业深入实施创新驱动发展战略，强化自主创新，加强协同创新，大力推动大众创业万众创新，加快科技成果转化，提升核心竞争力。第几条重视国际化经营，引导企业积极稳妥参与“一带一路”重大项日建设，加强国际产能和装备制造合作，推动产品、技术、标准、服务走出去，规范、有序参与国际市场竞争，培育具有世界一流水平的跨国公司。第十条健全问责机制，引导企业科学决策，依法合规经营，防范经营风险，防止国有资产流失。”的规定可以确定经济责任审计的基本内容如下：

（一）发展质量审计

包括对创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念;主动适应和引领经济发展新常态;高质量、可持续发展情况的审计。

（二）资本运营效率审计

包括对优化资本布局、规范资本运作、提高资本回报、维护资本安全，提高价值创造力的审计。

（三）服务国家审计

包括对服务国家战略日标、保障国民经济安全运行、前瞻性战略以及完成特殊任务，增强国有经济活力、放大国有资本功能等情况的审计。

（四）创新发展审计

包括对实施创新驱动发展战略，自主创新，协同创新，推动大众创业万众创新，加快科技成果转化，提升核心竞争力情况的审计。

（五）国际化经营审计

包括对参与“一带一路”建设，加强国际产能和装备制造合作，规范、有序参与国际竞争，培育世界一流跨国公司等情况的审计。

（六）问责机制审计

考察决策的科学性，经营的合规性，风险防范的有效性。

三、《考核办法》的相关规定可作为经济责任审计对问题性质的判断标准

按照分类考核的原则，以应归入公益类企业的航天企业为例。根据《考核办法》”第十四条对……为导向，坚持经济效益和社会效益相结合，把社会效益放在首位，重点考核产品服务质量、成本控制、营运效率和保障能力。根据……，有区别地将经济增加值和国有资本保值增值率指标纳入年度和任期考核，……。第十六条建立健全业绩考核特殊事项清单管理制度。将企业承担的保障国家安全、提供公共服务、发展重要前瞻性战略性产业、实施“走出去”重大战略项日等特殊事项列入管理清单，对当期经营业绩产牛重大影响的特殊事项，在考核时予以适当处理。”的规定可以确定对审计发现的问题性质的判断标准如下：一是否有利丁科技强军、建设世界一流军队。二是否实现社会效益与经济效益结合，社会效益优先。三是否有利丁保证产品质量、有效控制成本、保障部队战斗力。四是否有利丁经济增加值和国有资本保值增值。五是军队用户和国家部门的评价是否良好。六是否完成军工企业的特殊任务清单和执行情况。

四、《考核办法》的相关规定可作为经济责任审计的具体方法指导

根据《考核办法》”第十八条企业考核目标值应与总体日标相衔接，……….。第十几条年度考核基准值根据企业考核指标上年完成值、前三年完成值的平均值和外部因素、行业对标情况综合确定。第二十条年度利润总额、经济增加值（也称经济利润，下同）指标目标值设置为三档。第四十六条企业在考核期内…….变动等情况，国资委可以…….变更经营业绩责任书的相关内容。”的规定对经济责任审计有如下方法指导：一是对考核目标值的审计应结合总体目标。当情况变化时，对责任书应予调整。二是年度考核基准合理性的审计要从四个方面进行综合评价：上年完成值、前三年完成值平均值、外部因素、行业对标。三是年度利润总额、经济增加值是核心日标，分三档评价。四是利润总额日标值与工资预算挂钩，工资总额须与利润总额一起审计。

根据《考核办法》”第二十八条国资委对经营业绩责任书执行情况实施动态监控，对……提出预警。第二十几条建立重大事项报告制度。企业发生较大……事故、……对经营业绩产牛重大影响的，应及时向国资委报告，同时抄报派驻本企业监事会。的规定对经济责任审计有如下方法指导：一是对经营业绩责任书应进行内容变动审计。二是对业绩完成情况应进行数据真实性审计。三是对重大事项进行过程全面性审计。四是对业绩数据，包括财务、非财务数据要进行核实。五是重大情况要边审计边报告。

五、《考核办法》的相关规定可作为对经济责任审计对象的评价启示

根据《考核办法》“第三十三条年度经营业绩考核和任期经营业绩考核等级分为A、B、c、D四个级别。第三十四条国资委……对企业负责人实施奖惩。经营业绩考核结果作为……职务任免的重要依据。”

第一，审计对象的评价应当设计出四个级别的审计语言，以便和考核分级一致。

第二，经营绩效考核作是职务任免的依据，那么经济责任审计自然也就对企业领导人的经济行为起到了核实和鉴证作用。这就使得审计风险成为审计机构必须考虑的问题。

第三，考核结果可以作为审计评价的参考。

第四，经济责任审计实际上是全员经济责任审计，在审计结论中必须对造成问题的责任设定恰当的分配标准。

以上四个方面是作者在学习《中央企业负责人经营业绩考核办法》时得出的一些浅显体会。作者认为国有企业领导十部经济责任审计是具有中国特色社会主义审计工作的独特形式，它既不同丁西方的纯公益性政府审计，又有不同丁中介机构的“对事不对人”的纯经济活动审计。它是我国国有企业管理所特有的集技术与管理丁一身、融经济和政治丁一体的高级审计活动，是国家对国有企业治理所做的重要制度安排，对审计人员的技术水平、管理水平和政治水平提出了很高的要求。审计人员要想胜任这项工作，就必须深入学习以《中央企业负责人经营业绩考核办法》为代表的各种十部管理制度，只有这样才引导使自己在经济责任审计中正确的洞察十部思想、熟知企业情况、领会国家意图、把握审计脉络，公正客观的完成审计工作。