作业成本法在物流企业中的应用研究

彭聪聪

【摘 要】在电子商务快速发展的基础上，我国物流行业也是实现了快速发展。在政府政策的大力支持下，我国物流行业市场规模在不断扩大，但是从物流行业的整体情况来看，物流企业也必须要面对近年来企业运营成本在逐渐提高的实际问题。在市场竞争日益激烈的情况下，物流企业需要更加精细化的成本管理来树立自身的核心竞争力，尤其是中小物流企业。所以本文探讨了作业成本法在物流企业中的应用，分析了当前物流企业成本管理的实际问题，并在阐述物流企业应用成本作业法的必要性和可行性的基础上，以华运国际物流有限公司为例，探讨了作业成本法在物流企业的实际应用。

【关键词】作业成本法；物流企业；成本管理

一、引言

根据智研咨询发布的《2018-2024年中国物流市场深度调查及投资前景预测报告》显示，2016年我国社会物流总额达到了229.7万亿元，虽然增长幅度相对较慢，增幅仅提高了0.3个百分点，但是却也清楚的说明了近年来我国物流行业整体发展的态势是稳中趋缓，总体保持上升。但是在市场规模逐渐扩大的同时，物流企业也必须正视近年来物流业务成本逐年增大的事实。根据国家发改委、中国物流与采购联合会2016年对物流企业的调查显示，2016年物流企业的业务成本比上年增长3.9%，而且基于近年来我国落实土地集约化理念，所以物流企业的物流用地指标获取难度大，存量物流用地资源紧缺，仓储成本延续增长态势，比上年增长6.1%。与此同时，物流企业的人力资源成本也比去年上涨了18.4%，这都说明物流企业在发展的过程中，必须要进一步重视企业运营成本的管理问题。尤其是在经济全球化、竞争全球化的大趋势影响下，物流企业之间的市场竞争日益激烈，中小企业在狭小的市场空间中挣扎求生，更需要提高自身的成本管理水平，否则只能在物流技术不断革新的市场浪潮中被他淘汰。因此，在这样的社会背景和市场环境下，物流企业应该进一步优化自身的成本管理方法，特别是在成本核算方面，应该加大对作业成本法的应用力度，从而有效的提高自身成本管理的整体水平。

二、作业成本法理论概述

（一）作业成本法的概念

作业成本法，又称ABC成本法，是具体事项的经济、技术等方面的主要特征，采用数理统计法进行统计、分析，然后以对象各个部分的组成比例进行排序，并按照排序区分具体事项各组成部分的轻重缓急，从而采取差异性、定量管理的方法。相较于其他管理方法来说，作业成本法不仅能够有效的抓住具体事项的核心要点，同时还能够兼顾到其他的次要部分，做到以最小的资源调动获得最大的经济效益。

（二）作业成本法的组成要素

通常情况下，作业成本法是由作业、成本动因、成本对象以及作业清单等四个部分共同组成的。

作业是指某一个需要消耗资源进行操作的具体事项或流程，例如向供应商订购，就是一个简单作业，它需要员工投入时间成本、人力和物力成本，同时具有订购这个具体事项。成本动因是作业的直接原因，反映的是产品或成本对象对作业的需求，通常情况下为了能有效的计算作业成本和交易成本，作业往往是与度量单位联系在一起的。例如向订购商订购这一作业的成本动因大概有零件规格的数量、申请货物的数量等。成本对象是指作业的过程中需要计量成本的对象。而作业清单则是指成本对象所需作业以及其相关成本的清单。

三、物流企业成本管理的问题

（一）成本核算标准不统一

目前我国物流企业的类型包括运输型、仓储型和综合服务型，相较于前两种来讲，综合服务型物流企业因为所涉及到的业务种类繁多，所以其成本核算的难度自然也会相对提高。而现行的会计制度体系以及整个物流行业都尚未针对物流成本给出规范的核算标准，所以无论是运输型、仓储型还是综合服务型的物流企业都是在以自身的理解和认识来进行物流成本核算。所以除了企业常规的、有会计准则进行约束的成本管理以外，在物流成本方面这些企业的核算标准必然会存在差异性。成本核算标准不统一，物流企业就很难在物流市场中找到自身的定位，无法有效的衡量企业的绩效，这会严重阻碍物流企业的长期可持续发展。

（二）成本管理内容不完整

在企业成本管理中，显性成本和隐性成本都是企业成本管理的主要内容，而物流企业虽然会对显性成本加以严格的管理，但是在隐性成本方面，很多物流企业，尤其是中小物流企业往往会存在模糊性处理，从而导致自身的经济效益不能稳定。例如物流系统维护的费用，闲置设备占用费用等都是物流企业常见的隐性成本，但是基于其没有实体，也没有明确的核算标准，很多时候隐性成本的计算极为繁琐，所以物流企业的会计人员往往会在会计核算的时候忽略这部分成本核算。可是，虽然隐性成本的量级较小，但是却也是直接影响企业经济效益的重要指标，如果不进行核算的话，势必会导致企业成本信息失真，不利于企业的绩效评价。

（三）传统成本核算方法适用范围较窄

现阶段，我国大部分物流企业成本核算的主要方法都是传统成本法。所谓传统成本法就是指根据不同成本对象，归集生产过程中所产生的费用。但是传统成本法存在明显的缺陷就是其秉持的是一种平均线性的分配方式，并未考量到成本对象的配比问题。而且传统成本法考量的是单一人工工时等财务变量，对于非财务变量不加以考量。而这将会促使物流企业丧失一定的市场机遇，不利于物流企业的发展决策。

四、物流企业应用成本作业法的案例——以华运国际物流有限公司为例

（一）华运国际物流实施作业成本法的案例

华运国际物流有限公司是一家民营性质的物流服务公司，设立于2009年的第三方物流分行，依托公司信息化和搜航平台，以及订制化的订单管理平台与WMS仓储管理平台，从传统的交易型物流服务转变为全面参与客户订单管理链多节点一体化服务，并通过全球性的信息網络为提供普通、监管和保税多种仓储、报关与运输结合的港前综合服务，以及国内运输配送服务，致力于为客户优化供应链管理。华运国际物流有限公司曾与某公司签订了物流服务合同，合同的内容是将60000件汽车零部件从国外运至广州，合同期限为一个月。合同中要求华运国际物流要将汽车零部件一次性入关并送达华运国际物流的仓库，然后每三天分送6000件到广州某公司。基于目前汽车零部件都自带托盘，出入库以及报关的数据都已经实现电子化，所以华运国际物流在进行汽车零部件运输的过程中不需要直接材料，没有直接费用产生，华运国际物流在进行核算的时候可以只核算运输的间接成本。而使用作业成本法进行华运国际物流的运输成本步骤如下：

（1）进行资源成本的确定和计量，在华运国际物流与某公司的运输合同中，所涉及到的资源费用包括运输人员的工资费用、车辆、装卸设备的燃料等材料费用以及车辆、装卸设备和仓库的折旧费用。

（2）建立物流作业中心，将适当的资源动因归集成为作业成本库。在该项合同履行的过程中，华运国际物流要先后经历运输作业、报关作业、入库作业、保管作业、出库作业和配送作业，所以根据这些作业要以此建立各自的作业中心。从工资费用上来看，因为工资费用是牵涉到运输过程中的运输、仓储和报关部门，所以对应部门的员工工资都应该算做是该合同的工资费用里。华运国际物流运输部门的该合同的工资费用为30000元，其中运输作业员工占比三分之一，配送作业员工占比三分之二，那么该合同的工资费用就应该按照该比例分摊到运输作业库。其他作业也是同样如此，将资源耗费分配到各作业成本库。从材料费用上来看，由于材料费用涉及到运输作业、配送作业、报关作业、出入库作业，所以相应的资源耗费也应该按照成本作业库进行分配。以运输部门为例，如果该合同的材料费用为30000元，运输作业的车辆占三分之一，配送作业车辆占三分之二的话，那么相应的车辆的损耗燃料费用将按照该比例分配到运输作业和配送作业的作业成本库。同理，仓储装卸设备的燃料也是同样按比例进行分配。从折旧费用来看，折旧费用的资源动因是按照某项作业使用机器设备，包括车辆、装卸设备等的百分比。同样也是按照相应的比例进行资源耗费的分配。

（3）确认作业动因，计算作业成本库的成本分配率并列明成本清单。成本清单上要有作业成本库的名称，例如运输作业成本库、报关作业成本库等；作业动因，例如运输次数、报关次数等；作业成本库的成本；作业动因量，即运输次数的实际数据以及成本分配率。

（二）华运国际物流使用作业成本法存在的问题

1.成本动因选择过于主观

通过华运国际物流使用作业成本法的案例可以发现，确实成本作业法相较于传统成本法更加细节化，但是在应用的过程中也明显暴露出了一定的问题。最为明显的就是在成本动因的选择上，目前华运国际物流选择的成本动因数量相对较少，仅将运输次数、报关次数等直观的成本动因，而忽视了仓库面积等客观潜在的成本动因。所以可以发现，当前华运国际物流的成本动因选择具有一定的主观性，相关工作人员对作业成本法的应用仍缺乏深层次的认知。

2.先期投入过高

华运国际物流在应用成本作业法的过程中还存在一个比较鲜明的问题就是先期投入成本过高。因为华运国际物流想要发挥作业成本法的作用一方面要加大员工对作业成本法认识的培养，只有人员素质足够才能够在企业内部实现作业成本法的实践。而另一方面应用作业成本法势必要投入必要的人力、物力，这些也是先期的成本主体。所以从这一层面来看，无论是员工培养还是应用过程中的人力、物力损耗都需要华运国际物流投入一定的成本。

3.对于特殊作业无法有效计量

华运国际物流在运营的过程中不仅会面对基础的物流作业内容，还有一些特殊作业，而这些作业的成本动因无法有效的进行计量，所以会阻碍作业成本法的应用。特别是随着物流行业的快速发展，市场需求的不断变化，特殊作业在物流行业中并不鲜见，因此，这也是华运国际物流在应用作业成本法时需要面对的困难。

（三）华运国际物流应用作业成本法的对策

1.全面、科学的选择成本动因

成本动因选择出现主观倾向在企业应用作业成本法中是较为普遍的现象，针对这一问题，企业相关人员应该进一步深化对成本作业法的认识，尤其是在作业和成本动因的选择上应该追求客观和准确。在本次作业成本法的应用中，企业就应该将仓库面积作为保管作业的成本动因，将运输车辆的数量作为运输作业的成本动因。只有将这些成本动因都容纳到本次作业成本法的计算中，才能够更好的确定作业成本法的最终结果，并为华运国际物流的成本控制起到良好的参考作用。

2.提高作业成本法的应用效率

对于华运国际物流来讲，想要应用作业成本法，前期的投入是必不可少的。而这一问题无法從根本上得到解决，只能是提高作业成本法的应用效率，尽可能的降低作业成本法应用的成本。当作业成本法的应用效率得到显著提高之后，华运国际物流就能够在一定程度上将作业成本法的先期投入分摊到所有的成本作业法应用过程中，从而弥补作业成本法的先期投入。

3.结合项目情况慎重选择成本计量方法

对于华运国际物流来讲，应用作业成本法确实能够有效的推动企业现代管理水平的提高。但是现阶段作业成本法并不能完全适用所有的物流项目。因此，华运国际物流在应用作业成本法时应该谨慎、科学的选择成本计量方法。

五、物流企业应用作业成本法的对策

虽然对于物流企业来讲，落实作业成本法更有利于物流企业控制成本细节，以便于提高成本管理水平，从而降低运营成本。但是物流企业也必须清楚的认识到，作业成本法对物流企业同样也提出了较高的要求，从物流作业规划、物流成本动因选择到物流信息系统的构建与完善，都要求物流企业能够做到专业且高效。

（一）合理规划物流作业

合理规划物流作业是物流企业应用作业成本法的必要基础，物流作业不宜分的过细，但是也不宜太粗，太细会在很大程度上提高物流企业成本核算的工作量，这种工作量会拉低物流企业成本管理的效率，甚至还会潜在的提高物流企业成本管理的成本。不过太粗也同样无法发挥物流作业的基本作用和价值，所以这就需要物流企业能够根据自身的实际情况进行综合考量，选择适合企业的物流作业规划标准。例如如果物流企业想要通过作业成本法来了解不同客户之间的物流成本差异，从而从中寻找规律的话，物流企业就可以根据客户的物流服务水平差异性来确定物流作业项目的划分。如果是出于其他目的则也可以选择其他的划分依据，不过最为核心的就是物流企业对于物流作业的规划必须要恰到好处。

（二）科学选择物流成本动因

物流企业不同于其他企业，其所内含的物流环节、流程都相对繁琐，所以在应用成本作业法的过程中成本动因的划分不宜过细，而是应该满足成本效益的原则。通常情况下，物流企业在选择成本动因时可以遵循几个参考标准，其一是成本动因数据获取的难易程度，如果容易获得即满足成本效益，如果獲得动因数据仍需要消耗成本的话，其就作为成本动因；其二是成本动因是否会对物流作业行为产生作用，如果作用较大，那么可以将其作为物流企业成本作业法的成本动因，反之则不能。

（三）构建完善的物流信息系统

构建完善的物流信息系统是物流企业应用成本作业法的核心要素。因为成本作业法无论是成本动因的选择还是成本作业的规划本质上都是获取物流企业运营成本的相关数据，通过对相关数据的分析来把握企业成本运营的效率和水平。无论是数据归集、作业规划还是后续的对象分配，都会产生大量的处理工作。而这些如果交于人工完成，暂且不论其稳定性、准确性，单是效率和效益上就不能满足物流企业的实际需求。而且在现代物流企业成本管理体系中，最为核心的就是实时数据，而物流信息系统不仅能够满足大量级的数据计算，还能够实时的对物流业务进行跟踪、控制和处理，并收集流程数据，采集业务信息，这些不仅为物流企业提供了便利，提高了效率，而且还保证了计算结果的准确率，能够为物流企业发展决策提供必要的参考。

六、结论

综上所述，作业成本法是现代物流企业的成本管理水平提升的重要基础，传统成本法在逐渐升级、改造的物流技术和业务领域内已经明显出现了应用效率的迟滞。特别是传统成本法采用宏观的成本管理理念无法满足物流企业对物流流程精细化成本管理的实际需求。作业成本法虽然在实施和应用需要一定的条件，但是从近年来物流企业的内部发展情况来看，无论是软硬件设施、企业内部管理结构还是人才储备，都已经为作业成本法奠定了一定的应用基础。在面对残酷的市场竞争以及逐渐提高的运营成本面前，物流企业只有从作业的实践角度出发，合理且有效的把握物流运营各个环节的具体成本，才能够从决策上、技术上、系统上落实企业的成本优化，实现物流体系的改革与升级。

【参考文献】

[1]冯莉. 物流会计几个基本问题的思考[J].中国市场. 2018（09）：15-16.

[2]吴静.物流运输成本控制的探究[J]. 科技创新导报. 2018（01）：32-33.

[3]张银亭，王美田. 减负背景下物流企业加强税务筹划的几点建议[J]. 纳税. 2018（14）：47-49.