国家科研项目资金现金流管理中存在的问题及对策

赵胜兰

摘 要：当前我国科研型项目现金流管理中还存在不少问题亟待解决，本文对这些问题进行具体的研究与分析，对我国科研项目资金现金流管理的具体开展提供了有力的支撑。

关键词：国家科研项目;资金现金流;管理

一、当前国家科研项目资金现金流管理现状

《国务院印发关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革方案的通知》（国发〔2014〕64号）的颁布实施，对开展科研项目资金现金流管理进行了一些指导性分析，在着手于科技计划改革的同时，相关部门也陆续发布了关于科研项目资金现金流管理的文件，例如《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发〔2014〕11号）等。目前，我国科研项目资金管理正朝着愈发完善全面的方向发展。然而，因受客观因素限制还是存在不少盲点，比如现金流管理在政策上受到的重视主要集中在预算管理和费用列支上，这也直接影响了当前国家科研项目资金现金流管理的进一步发展。

二、当前国家科研项目资金现金流管理存在的问题

国家科研项目资金现金流管理的主要目标是确保科研项目资金现金流管理的有效性，提高管理质量，保证资金来源、资金流向与账务记录相符，明确掌握资金流向。目前我国科研项目资金现金流管理过程中主要存在以下几个问题。

1.资金账户管理尚未统一

通过对国家科研项目的整合发现，当前国家一些重要的科研项目都需要设立专用账户，项目资金的流转都需要通过这个账户，其他一些国家科研项目资金也都可以借助相关单位的专用账户拨款，一般而言一个项目通常是由多个课题和多重任务共同组成，每一个项目所对应的承办单位也可以通过这个专用账户开展资金周转活动。国家科研经费与承担单位自有资金的混合，使得审计人员缺乏有效的方法来确定国家科研经费的使用和留存。此外，鉴于同一承担单位承担多个国家科技重大专项的事实，承担单位只能开设一个专户，即承担单位以混合资金承担多个国家科技重大专项，审计人员难以确认每个具体项目的资金使用和留存。

2.资金余额不明

根据相关文件规定，在完成相应项目并对其进行验收的过程中，验收结论确定的资金全部需要留给相应单位使用，如果两年之后还没有完成资金使用，就要按照原渠道进行退还。其中剩下的资金通常会利用正当途径和方法进行计算，一般都会以收到拨付的国家科研总资金减掉经过审计认可之后支出的资金得出余额，就是结余资金。即结余资金=总资金审计认可的支出资金。然而，在这一过程当中，项目的结余资金通常不会和通过这一公式进行计算的资金金额相等，这种情况在科研重大项目当中表现得较为突出。这种情况出现的主要原因如下。

（1）利息、手续费造成双方差异。国家科研资金存入专用账户，这些账户的开通和维持是需要一定的费用，同时如果项目资金总额较大，那么能够收到一定的银行利息，而这一公式没有考虑到这些因素。这首先是因为每家银行的利率是不一样的，每个科研项目所存入的资金总量和时长也是不一样的，这也导致其中资金总额变化存在一些不可准确预估的变化。科研资金存入账户所获得的利息收入是导致资金实际余额和理论余额不相等的重要原因之一。其次，不同的银行、不同业务也是需要一定管理费用，这些费用也有一定差异。这一部分金额也不被计入预算当中，也使得理论与实际产生了些微差距，影响项目实际余额总数。

（2）汇兑损益导致的差异。承担单位从境外购买物品及服务并付汇时，通常会涉及汇兑等环节，这些环节也会直接影响科研经费的实际结余资金和理论结余资金有一定的出入。这种情况也是无法进行统一管理的，因为在不同银行兑换相应货币的汇率是不一样的，在不同地点进行兑换也有一定差别，而预算中不包含汇兑过程产生的资金差异，最后影响实际余额数据。

（3）资金垫付导致一定差异。一般而言，科研项目的资金申报需要经过一定的程序和时间才能收到拨付资金。在此之前，所有的资金都需要由承办单位先行垫付以保证项目正常开展，之后才会用国家下达的拨款进行归垫。这种情况在设置了特设账户的国家重大科研项目中较为普遍。依照财办库〔2010〕308号《财政部办公厅关于加强和规范民口科技重大专项资金垫付与归垫管理有关事项的通知》的明确规定，在垫付科研资金前承办单位要对其进行备案，以免影响项目正常开展及资金后期归垫。目前可能存在不少项目未能及时开展备案工作，也因为审核批复手续过于复杂导致归垫资金日期不能确定，有时甚至到验收阶段依旧没有收到归垫资金，最终导致理论余额和实际余额产生重大差距。

（4）会计账务处理错误导致的差异。在国家科研资金现金流管理过程中，相关承办单位在承担专项工作时，还要承担一些其他国家科研项目的任务，承担单位收到的国家拨款部分在专用账户内自行办理。在实际支出过程中，一般都会从项目的具体性质进行考虑，从不同账户中支出相应资金。这个阶段很容易误判项目属性，并在会计核算中误报账户信息，使得资金从错误账户支付，最终影响实际余额，导致其和理论余额不匹配，这种情况主要是出现在会计账务处理的过程中。

（5）借备用金还款导致的差异。在国家科研项目资金现金流管理过程中理论余额与现实余额存在差距还可能是由于承办单位项目组成员在出差过程中所使用的费用没有达到报销要求或忘记索要发票作为证明，无法正常报销，这些费用就只能通过借备用金的方式先行借出资金进行支付，在满足报销条件后，償还并结清备用金。目前，致使项目资金实际余额与理论余额不符的主要情况有两种：一种是储备资金不归还借款，另一种则是没有统一的借款和还款账户。例如，从专用账户借款的资金偿还到单位自有账户，这也导致专用账户余额差额产生。

三、国家科研项目资金现金流管理对策

现金流管理工作直接影响着国家科研项目的有效开展，只有完善好管理方式和策略，才能保证我国科研工作的进一步发展。具体而言，可以从以下方面开展具体工作。

1.保证账户的充足性，一个项目一个账户

就当前我国科研项目现金流管理中所存在的账户尚未统一问题，可以采取要求承办单位为每一个项目开设专用账户的措施，以此来保证各个项目之间资金现金流的独立管理，实现目标明确化，同时契合我国对于科研项目资金流管理的基本要求，避免相关承办单位使用自有账户开展工作，导致实际余额和理论余额之间的巨大差距。与此同时，国家科研经费和承办单位的资金完全分开也能进一步规范承办单位的资金管理工作，促进我国科研项目资金现金流管理工作的逐步完善。尽管对于国家科研项目的承办单位而言，开设多个账户会增加工作量，但总体而言，这项策略能够明确每个账户的资金来源及支出，避免会计账户处理差错的产生。

2.特设账户不产生财务费用

目前，国家不要求收回国家科研基金为事业单位带来的利息收入。造成这种情况的原因主要是科研经费和各承办单位自身的生产经营所得混在一起，没有办法确定哪些是科研经费哪些是生产经营所得。如果建立了专门的科研管理账户，那么这个问题就迎刃而解，承办单位对科学研究的支持而又不影响自身的经济效益。此外，国家科研项目的经费必须严格按照国家批准的预算支出，利息收入不包括其中，那么国家科研经费取得的利息收入也不能支出。因此，笔者建议特设账户不支付利息。而银行通常收取的账户管理费和网银费等，也应相应扣除。

3.进一步规范会计核算

在消除因账户利息和费用引起的项目资金实际余额和理论余额之间的差异后，有必要进一步规范会计核算，确保项目的所有资金支出与项目所包含的成本相等。首先，会计需要确保使用的银行账户与项目的性质一致。也就是说，有专户资金的项目需要从专户中支出资金，不能从事业单位自有账户中提取资金。非国家科技重大专项只能从事业单位自有账户中提取资金，不能从专项账户中提取，特别是在借用储备资金时。此外，由于购汇货物和服务涉及汇兑损益，因此汇兑损益的金额直接计入或从项目成本中扣除，不计入承办单位本身的财务费用。

值得关注的是，当前很多国家科研项目都是由多个承办单位共同承办的，不是由一个单位独立完成，通常来说会由一个单位作为项目的主持单位，科研项目资金会拨给这个主持单位，再由主持单位逐渐下拨给各参与单位，这就需要加强管理，加快资金拨付进度，保证国家科研项目资金现金流管理工作的有序开展。同时严格执行备用金管理制度，确保借出的备用金能够运用于科研项目，保证其和预算规定相符。加强审计监督，对项目资金现金流给予关注，重点检查项目资金实际余额和理论余额所存在的差异，分析产生差异的深层原因，对出现的问题及时采取举措并严格执行，进而解决问题。

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（责任编辑：刘海琳）