基于战略管理会计的工程项目前评价简明方法体系构建

卢清源 梁溪 卢润德

摘要：战略管理会计应用于工程项目前评价是当今开展工程项目前评价的一个发展方向。文章根据工程项目前评价的主要内容和简明实用原则，通过对战略管理会计方法的梳理与比对，依据简明实用原则，构建了一个基于战略管理会计的工程项目前评价简明方法体系。

Abstract： The application of Strategic Management Accounting to the pre-evaluation of engineering projects is a development direction for the pre-evaluation of engineering projects. Based on the main contents of the pre-project evaluation and concise and practical principles， this paper constructs a concise method system for pre-evaluation of engineering projects based on Strategic Management Accounting according to the concise and practical principles and through the combing and comparison of Strategic Management Accounting methods.

關键词：战略管理会计;工程项目;前评价方法体系;比对法;综合法

Key words： Strategic Management Accounting;engineering project;pre-evaluation method system;comparison method;comprehensive method

中图分类号：F234.3                                        文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）12-0061-04

1  战略管理会计与工程项目前评价概述

1.1 战略管理会计

战略管理会计（Strategic Management Accounting，以下简称SMA）是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，是服务于战略背景分析、规划评价与决策、实施管控和后评价的管理会计延伸。SMA改变了传统会计比较单一的计量手段模式，具有：提供诸如项目背景与可行性等非财务信息;财务盈利能力与风险评估等财务信息;将评价指标暨方法与工程项目所建设的战略相结合;运用的方法灵活多样等特征。SMA方法总体上可分为非财务方法和财务方法两大类，具体又可按战略管理的战略决策（规划）、战略规划实施管控和战略后评价三个阶段分为三个中类方法，还可按战略管理各阶段的应用对象与目的不同分为不同的细类方法。本文研究的对象是用于战略决策（规划）阶段即项目前评价阶段的SMA指标暨方法体系的构建。

1.2 工程项目前评价

工程项目前评价系指在项目决策阶段，对项目建设背景分析、规划方案的经济科学合理性、经济效果和经营风险的综合评价。工程项目前评价关系到项目建设与运营的可行性与否判断，并发现规划案可能存在的问题以及找出解决问题的方法，进而得出项目“是否值得投资建设”、“可能产生的经济效益及其风险有多大”、“项目运营目标可否达成”、“何为最佳选择”和“如何解决问题”等的评价结论。能够使决策者明确项目“是否应该投资建设”，项目规划案的“优缺点所在”、“重点难点所在”、“关键环节所在”。凡事预则立不预则废，工程项目前评价关系到项目立项与否、规划实施案的质量、项目建设的成败，是项目建设的首要工作。

工程项目前评价的主要内容为项目建设背景和项目可行性。SMA应用于工程项目前评价是当今开展工程项目前评价的一个发展方向。在评价中，通常是用SMA的非财务方法来评价项目建设背景与项目规划的科学合理性，用SMA的财务方法来评价项目经济效果和经营风险即经济可行性。

2  对可用于工程项目前评价的SMA方法梳理与比对

由于SMA方法众多，有的繁琐（理论性强，操作性差）、有的功用不够明晰，有的适用范围不够明确，有些方法之间尚有重叠，所以对其在工程项目前评价的应用中必须作出梳理、比对与合理选择，仅此才能使工程项目前评价方法体系满足适配、简明与实用的要求。

2.1 对SMA非财务主要方法的梳理与比对

表1是对可用于工程项目前评价的主要SMA非财务方法从要义、功用、适用范围、操行性视角的简要梳理与比对。

2.2 对SMA财务主要方法的梳理与比对

表2是对可用于工程项目前评价的SMA财务主要方法从可行性基本判据、优缺点、功用及其适用范围视角的简要梳理与有关比对。

3  工程项目前评价简明方法体系构建

3.1 指标暨方法选择及其体系构建的基本原则

①科学性原则。指标暨方法选择要有系统性，需要涵盖前评价的各个方面内容并与其密切相关。同一层次的评价指标暨方法彼此应具有关联性。指标暨方法应逐级、逐层分解，形成具有框架结构的评价指标体系。指标暨方法的选择既要充分借鉴他人成熟的研究成果，又要根据工程项目的特点有所创新。

②合理性原则。指标暨方法的选择，要使非财务方法与财务方法相结合、定量指标与定性指标相结合、静态指标与动态指标相结合。所选择的指标暨方法既要有可靠的资料数据来源，又要有良好的实操性，即各相关资料数据要可获取，使评价方法的分析与计算有可靠翔实的资料数据来源。

③简明实用原则。所选择的指标不仅要能够准确反映项目规划前评价各环节的主要内容及其整体情况，而且指标代表性要强，能够化繁为简。对同一事项的评价，多有相近的指标暨同类的方法，为了避免重叠、繁琐与混乱，需要对其进行优选，选用时既要考虑实用又要考虑尽量简便，以使其评价易于操行，又要使评价结果具有良好的“可读性”，便于决策者“解读”。

3.2 前评价体系构建

根据上文对SMA方法的梳理与比对结果，工程项目前评价的主要內容，工程项目前评价方法体系构建的基本原则，参考王满、顾维维、李闻一、张睿等学者有关SMA方法及其项目前评价体系构建的研究成果[1][2][3]，本文构建的基于SMA的工程项目前评价简明方法体系如图1所示。

对该方法体系构建的有关说明如下：

3.2.1 非财务方法体系

①宏观环境分析方法模块。设置该模块和使用PEST分析法是为了来把握工程项目的一般环境。

②价值链与战略成本分析方法模块。选用外部价值链分析法是为了把握工程项目在产业链上的价值及其地位。结构性战略成本动因分析法主要是用于对工程项目主办方内部条件的分析。

③竞争分析方法模块。该模块只选择了五力模型分析法的缘由是，该法对竞争分析比较全面，且通用、相对简便、使用比较成熟。而其它的Pims等三种方法，虽有作用，但因分析面向单一，且理论性强、数据资料不易采集，业界使用较少。

④市场分析方法模块。该模块只选择了市场需求预测法的缘由是，该法通过产品市场需求预测，已为工程项目的产品明确了大致的市场需求量，为财务分析奠定了基础，遵循上述简明实用原则，所以没将相对市场份额计算法、STP分析法纳入该模块。

⑤综合分析方法模块。该模块只选择了SWOT分析法是因为，该法是建立在PEST分析法、五力模型分析法和一元回归预测法基础上析出的外部环境机会威胁和内部条件优势劣势的项目投资科学合理性的综合分析，是一种常用的综合分析方法，分析结果一般已可满足需求。遵循上述简明实用原则，所以没有选择其他综合分析方法。

⑥本方法体系没有设置SMA非财务评价“产品分析方法”模块的理由：一是，工程项目建设产出一般为单一产品，所以没有选择多品种分析的波斯顿矩阵法;二是，前评价仅对项目建设阶段开展，所以没有选择产品生命周期法。即这两种方法对开展项目前评价没有适配性。

3.2.2 非财务方法体系

①财务盈利能力预估方法模块。所选择的方法多为常用方法。加入“净现值率法”和创新性地设置“动态投资回收期比率法”（注：动态投资回收期比率=动态投资回收期比/项目寿命周期）是为了赋予不同规划案之间的可比性，便于开展决策。

②风险分析模块。只选择经营安全率法的理由是，该法简便易行，可以对单一项目开展风险评估。而Logistic预警模型法、资产负债率法和流动比率法主要是用于企业整体经营风险评估，故未将这三种方法均纳入该模块。

3.3 指标权重确定前评价方法选择

图1中各级指标权重可简明地采用层次分析法和熵权法等方法来确定。评价方法可选用国际通用的模糊综合评价法，即通过组织专家召开评议会进行打分，或由专家函评打分，最终运用模糊综合评价的计算方法计算出前评价结果。

参考文献：

[1]王满，顾维维.战略管理会计方法体系研究[J].财经问题研究，2011（1）.

[2]李闻一.项目投资前财务评价体系的构建[J].现代会计与审计，2008（10）.

[3]张睿，等.关于电信投资项目前评估后评价体系构建的探讨[J].广东通信技术，2008（8）.