对国有企业风险管理及其内部控制问题的探讨

姜红莉

摘要：近几年来，国家政策更加强调国有企业在国民经济中的控制力和影响力，我国国有企业为了适应市场的发展，已经逐步建立了现代化企业制度，但与民营企业相比，其风险承担的能力有待于进一步提高。为了更好地实现企业内部的改革和转型，面对新经济环境中出现的风险管理问题，企业如何规划适合中国特色的国有企业风险应对策略，成为财务管理中研究与实践的重点。本文基于风险管理，对国企的内部控制制度存在问题及其风险应对策略进行分析。

关键词：风险管理;国有企业;处理对策;控制

一、国有企业风险管理和内部控制相关概述

（一）国有企业的主要风险

国有企业的内部控制与风险管理应该融为一体，在完成风险识别、风险评估，制定风险管理策略时，需要根据国有企业的个体特征选择合适的内部控制措施，从而将风险降低在可控范围内。国有企业的运营风险主要分为决策风险、生产风险、经营风险、财务风险和其他风险[1]。决策风险来源于国家相关部门对国有企业的调节，或者国有企业中的管理层在投资决策时主观意识明显;经营风险包括外部环境带来的风险，例如金融危机、合同纠纷等;生产风险主要集中在产品生产制造环节，即设计、原材料采购、质量以及生产安全带来的风险;财务风险主要来源于财务收支情况、流动资金存有量、成本控制是否到位等;其他风险主要是企业内部配套设施的建设，如财务管理制度、人力资源管人力资源管理水平等。

（二）基于风险管理的国有企业内部控制建设历程

在计划经济体制时期，国有企业发展速度非常缓慢，经过改革后的国有企业脱离了政府的全权控制，向着现代化企业方向转型，现在已经迈入新的发展时代，拉动了我国整体的经济发展速度[2]。国有企业内部控制制度建设一共经历了三个阶段：

第一个阶段是起步阶段，在以“放权让利”为重点的改革初期，1985年1月份《会计法》首次提出出纳不得兼管稽核等相关规定，该规定是我国首次在法律文件中对内部控制制度提出明确要求[3]。

第二个阶段是探索阶段，国有企业改革实行“抓大放小、两权分离”政策，进行制度创新和结构调整。1999年10月在新修订的《会计法》中明确指出，各单位要建立健全内部会计监督制度。

第三个阶段是成长建设阶段，国家明确提出了国企改革的计划，促使国企改变传统的经营模式，建立现代化企业制度，企业风险意识增强，内部控制制度也在逐步完善。

综上所述，我国国企在国家政府的支持下，已经在逐步建立现代化企业制度，企业内部其他各项制度也在不断完善，国企迎来了新的发展时代，同时，企业改革与发展方向将对国有企业内部控制与风险管理机制产生积极的影响。

二、国有企业风险管理中存在的问题

（一）决策机制不完善

国有企业内部控制制度建构的首要问题在于公司治理结构不完善、产权界定不清晰，没有实现所有者和管理权分离，导致国企的投资决策常常受到政府干预或企业内部“一人独大”，决策不够科学，给企业带来决策风险，国有企业在日常经营管理中最大的问题就是法人治理机制缺失，导致国企在很多项目决策中判断失误，给企业造成一定的风险。

（二）国有资产规模的增长与风险管理能力的提升不匹配

风险管理意识主要表现在对投资决策提前进行风险预估、对企业生产经营环节的风险预测以及风险发生后的应对策略。目前，我国国有资产的增长速度远高与企业风险管理能力的提升速度，而风险承担与企业绩效和企业价值高度相关，提高风险管理能力已经刻不容缓。近几年来，国有企业在国家的经济地位和对国民经济的贡献日益突出，自2008年-2013年这6年中，国有企业资产总额从43.3万亿元增长到104.1万亿元，年均增长率达到19.2%[4]。因此，国企内部树立风险管理意识，提升风险管理能力是我们建立和完善现代化企业制度首要解决的问题。

（三）权益履行主体过多影响国有资产风险的可控性

在特殊的行业和部门中，还有相当一部分国有企业和国有资产是在企业国有资产监管体制之外，有些国有企业在选择管理主体的时候，完全可以通过选择不同的监管体系和有利于自身的监管规则来规避国家的监控。这一现象使得国有资产监管不全面，甚至会导致国有资产流失。

（四）人力资源管理水平有待于提高

人才是提高企业生产力的重要因素，无论是风险预测还是内部控制，国企走出中国市场，进行国际化的投资经营，都需要更高素质的会计财务管理人员。但国企在人力资源管理上存在着制度不健全或人才进出机制不畅通等问题，导致国企内部比较缺乏高素质人才。人才激励机制单一落后，对人才激励缺乏及时性和针对性，没有根据员工的业绩和贡献进行薪酬设计，而是采用“一刀切”的方式，“平均主义”严重，导致企业的创新和发展动力不足，高级人才流失严重[5]。

（五）风险识别和评估手段落后

虽然当前有相当一部分国企都建立了风险预警机制，但在風险识别和评估方面还存在着判断不准确、评估方法有误等问题，企业在面临风险时不能得到及时应对和解决，整体的风险防范能力较低。

三、国有企业风险管理中对应的内部控制对策研究

（一）完善内部控制制度，加强内部控制环境建设

1.改变产权结构，完善公司治理

我国国有企业的经营目标强调的是“经济性”、“政治性”。现代企业制度区别于其他企业最主要的因素在于所有权和经营权的分离，从而在企业的所有者和经营层之间形成一种制衡力量，促进决策的科学性。国有企业更加强调完善现代企业制度、建立健全法人治理结构，以及建立国有企业领导人的分类分层管理制度，规范董事长、总经理行权行为，充分发挥董事会的决策作用、监事会监督作用、经理层的经营管理作用和党组织的政治核心作用，切实解决一些企业董事会形同虚设“一把手”说了算的问题。

党的十六大对国有企业的治理结构建构提出了新思路，要求国有企业优化股权结构，建立股权制衡机制;完善股东大会制度，企业的一切决策都需要股东大会投票决定;完善信息披露制度，加强中小股东权益的保护。党组织要在国企中充分发挥政治核心作用，将党的领导和公司治理统一起来，确立党组织在公司法人治理结构中的法定地位，坚持和完善双向进人、交叉任职的领导体制。再次强调建立“三重一大”的决策制度，对于重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用，必须经集体讨论做出决定，企业重大决策权由董事会向经营管理专家部分让渡，解决“决策层和执行层脱节”的问题，集权与分权适度结合[6]。

2.完善国企内部控制制度

为确保内控的有效实施，国有企业应该建立与内控相关的机制，即建设机制、实施机制、风险预警机制、评价和监督机制。特别是在风险预警机制中要明确其风险管理职责，在评價和监督体制中进一步完善审计、纪检监察、和巡视及相关法律制度的出台，以适应新时代新经济环境中的风险应对策略。同时，针对国有企业具有完善的工会和职工代表大会制度，应该发挥工会和职工代表大会在内部控制框架体系中的作用，并明确其发挥作用的参与方式。此外，国有企业要强化内部的信息沟通与交流，实现岗位与机构之间的信息互通，基于企业上下对风险的认识，要加强内部控制意识，为内部控制工作的开展提供方便;完善国有企业主管部门管理体制，降低国有资产控制风险。其次，企业要完善预算管理流程，加强事前预算和事中控制，建立预算考评制度，对企业生产经营的每个环节进行财务管理和风险预估;最后，企业还要设置内部监督部门，建立相应的内部控制规章制度，对职员的工作进行监督，对员工的绩效进行考核建立企业管理层的股权激励政策，引入民营企业先进、成功的人才激励方式和策略，将职员业绩与薪酬挂钩，提升对内部人员的管理水平。

（二）加强风险管理

为了降低企业在投资、生产、经营等环节遭遇风险的几率，企业必须建立风险控制系统，对风险进行提前预估。首先，企业要依据市场变化和自身的经营状况设置风险评估机构，建立风险控制系统;其次，企业要利用计算机网络技术对重要的业务和项目建立风险数据库，寻找企业经营活动中的风险点，随时对企业的财务状况进行监控，依据风险的规模和程度建立防范预警机制;最后，企业还要关注整体风险，塑造企业风险管理文化。

（三）关注管理控制活动，完善内部管理

控制活动是为了保证管理层的决策能够顺利实施，对企业内部的授权、职能分离、业绩评价和信息处理等内容制定相对应的政策和规定。企业在进行内部控制时要注意处理好各个要素之间的关系，例如内部审计与内部控制之间的关系，内部审计是对企业内部的资金收支进行各个环节的核算和审计。而内部控制则偏重于对数据信息的分析，以及利用分析结果对企业的资源进行优化配置，二者的关系应是相辅相成的。企业在建立内部控制制度的时候也要注意控制活动的作用，通过控制活动权衡各个环节的关系，实现内部政策优化的目的。

（四）构筑严密的内控体系，降低企业风险

国有企业内控监管需要三个环节，其一是建立严密的内控体系，既需要明确业务的职责和权利，建立监控预防体系，还需要对各个岗位进行周期性的考察，通过审计委员会对内部控制制度进行监督;其二是实行控制自我评估，即建立有效的绩效评估制度。企业管理层与企业职员共同对自身的工作进行评价审核，加强对自我的管理和提升，提升企业整体的管控水平;其三要强化外部监督，尤其是对财政、税务、审计进行明确界定和合理分工，并建立岗位责任制，充分利用舆论媒体的力量对国企的日常经营进行监督，保证会计职能的最大发挥，也减少了国企中违法乱纪的行为，降低企业风险。

四、结束语

国有企业与其他企业不同的特性使国有企业在建立现代化企业制度上出现了很多问题。针对这些问题，国企要依据国企风险的形成，尽快完善内部控制制度，在建立风险预估机制的同时也要优化内部控制环境和配套设施，促进国企健康稳步发展。

参考文献：

[1]江业杭.浅析企业内部控制的风险管理机制[J].会计师，2018，No.290（11）：59-60.

[2]王京伟.基于财务风险管理的企业内控体系构建[J].中国乡镇企业会计，2018.

[3]韩敬娟.全面风险管理体系建设与内部控制在企业管理中的应用[J].商场现代化，2018.

[4]郭子臻.基于风险管理的酒店内部控制系统构建研究[D].厦门大学，2014.